不同模式的审计公告制度的比较分析

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审计月刊

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 09 期

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      一、立法模式的公告制度

      立法审计模式指最高审计机关隶属于立法机构(议会),

      如美国的政府责任署。美国的政体是三权分立的总统制共和

      国,由立法权、行政权和司法权所构成,国会、政府和法院职权

      不同,相互制约。根据美国法律,在国会之下设最高审计机

      关。从1800年至1920年,美国最高审计机关一直隶属于政府,

      即在美国财政部内设首席审计官办公室,负责政府审计工

      作。首席审计官办公室是美国会计总署的前身。1921年,美国

      国会通过了《预算与会计法案》,同年6月10日,成立了美国会

      计总署(GeneralAccountingOffice ,简称GAO),建立了真正独立

      意义上的最高审计机关。GAO 完全独立于美国政府,其审计经

      费来源有专门的预算,由国会直接审核。2004年7月7日,美

      国会计总署更名为政府责任署(GovemmentAccountabilityOffice ,

      简称为GAO)。

      审计长是GAO 的最高领导。正副审计长由国会特别委员

      会向总统提出候选人名单,由总统提名,交参议院审查同意后

      加以任命,任期为15年。审计长一经任命,总统不能随意将其

      罢免。在美国,许多人把国家审计机关看作国会的调查机关。

      GAO 负责国会委托与分派的审计工作,其审查范围主要

      包括财政报告、法律制度的遵循情况、政府工作的经济性和效

      率性和项目的效果性。政府审计的类型主要包括财务与合规

      性审计和绩效审计两种形式。

      在美国,审计机关没有直接的审计处理权,审计报告便是

      审计工作的最后结果。立法机构和政府审计部门的审计报告

      一般是公开的,任何单位和个人如果想要知道对被审计单位

      的审计结果,都可以向审计机关索取审计报告。为了保证国家

      元首和立法机构及时和综合地了解审计工作情况,GAO 每年

      都要向立法和政府机构报送综合审计报告。综合审计报告应

      该全面和真实地反映审计机关各项审计情况,并以简洁的语

      言予以高度概括,置于综合报告的醒目位置。

      二、司法模式的公告制度

      司法审计模式指通过将国家审计法治化,达到强化审计

      监督的目的,如法国的审计法院,故又被称为法国派、大陆派。

      法国是三权分立的国家。总统是国家元首,有较大的政治

      权力,可以行使立法权。议会由国民议会和参议院组成,最高

      审计机关是审计法院,它是最高的行政司法机关,地位很高,

      相当于最高法院,它不隶属于内阁政府,而是一个独立于立法

      和行政部门之外的司法机构。

      法国审计法院由法官组成。法官分初、中、高三个等级。审

      计法院的首席院长(第一院长)、下属各法庭庭长和高级法官

      均由内阁会议通过决议,由总统任命,而其他法官则在财政部

      部长和总理的提议下,由总统任命。首席院长一旦宣誓,即成

      为法官,享有终身制的特权。终身制的确立,使法院的法官能

      够不屈服于任何威慑权力,公正无私地行使审计司法权力,完

      成宪法赋予的使命。

      法国的审计法院的主要任务是对国家财政收支和预算执

      行情况进行事后审计,并结合其中的问题,提出改进建议,以

      利于被审计单位改善工作,并为国家各个职能及决策部门提

      供决策参考。同时,审计法院对被审计单位进行公共财政预算

      的执行情况和决算、公共会计账目的准确性、合规性和真实性以及公共资金的使用效益进行审计。审计法院的审计对象主

      要包括政府各部门及其公共机构、社会保险机构、国营企业及

      国家拥有部分资产的合资企业和国家给予财政补贴或享受国

      家税收优惠的企业。

      1958年,法国《宪法》规定,审计法院通过对财政法规的执

      行情况的审计,协助议会和政府工作,而年度财政法规是由政

      府提议、议会通过的,因此,撰写对财政法规执行情况的年度

      审计报告是审计法院的义务。法院第一法庭负责组织对财政

      法规执行情况的审计及撰写审计报告。审计报告于每年11月

      底或12月初经高级法官委员会讨论通过,并作为正式文件,移

      审计法院每年6-7月公开出版年度审计报告,首席院长

      分别向共和国总统和议会提交。审计法院和地方法院一年有

      上千份审计报告,需要根据重要性原则进行筛选,对有代表性

      的问题进行公告。每年的8-9月份,审计法院成立一个公共报

      告委员会,由一名高级法官任报告员,对各法庭和地方法院所

      推荐的审计报告进行审核,而后由首席院长主持公共报告委

      员会进行讨论,最后确定公共报告的内容。审计法院只有权对

      犯有错误的会计人员进行罚款处理而没有对犯有错误或管理

      不当人员和被审计单位的负责人进行任何处罚的权力。当公

      共审计报告出版后,舆论界将对严重的管理问题进行猛烈抨

      击,这对政府机关的行政人员是一种精神上、名誉上和威信上

      的重大打击,甚至会影响到他们的职业生涯。

      三、行政模式的公告制度

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