后安然时代的审计目标应该是“在 鉴证公司治理结构的基础上验证财务报 表的真实公允”，“揭弊查错”可以作为鉴 证公司治理结构下的一个子目标。 审计人员在审计过程中必须首先审 视公司治理结构———看其是否存在重大 缺陷，这是保证整个审计过程成功的基 础。我们可以预见，在未来的审计过程 中，来自于公司治理结构层面上的审计 风险将是注册会计师面临的主要审计风 青木昌彦、钱颖一提出公司治理包 括：（1）如何配置和行使控制权；（2）如何 监督和评价董事会、经理人员和职工； （3）如何设计和实施激励机制。公司的治 理结构担负着优化配置和行使公司控制 权，完善公司财务信息传递流程等工 作。良好的公司治理结构能够利用这些 制度安排的互补性质，选择一种结构来减低代理人成本和防止内部人控制，增 加公司价值，审计人员也可以；相反，一 个差的公司治理无法有效控制和监督代 理人行为，导致高昂的委托－代理成本， 管理层舞弊的可能性就会增大，审计人 员发现舞弊的可能性因为内部控制的弱 化而增大，从而审计风险成倍增加。 因此，后安然时代的审计人员必须首先关注一个公司的治理结构的有效性，并且首先关注到底是实质有效还是形式有效？因为一个公司它的治理结构图也许画出来非常完美、有效率，但是在实际运作中却可能只是流于形式而已。比如，独立董事的花瓶化现象：从经济学上说，独董事越是有名气，就越会看重自己的声誉，从而会积极参与公司的监督治理活动；但越是名人，越难以将足够的时间精力投入到履行独立董事的职责中去。安然公司的独立董事Wakeham 勋爵兼任了16个公司的董事。世通公司的9名独立董事中，有3人兼任5个以上的董事职务。 审计人员在观测研究了一个公司治理结构的有效性程度后，就可以进入我们常规的审计程序了。这时候我们已经评估了这个审计项目的主要风险，那么我们就可以估计被审计公司舞弊行为的可能性及其舞弊的范围和程度，从而相应地依据风险程度运用最有效的审计程序来鉴证财务报告的真实公允。 综上所述，为了追赶时代潮流，审计行业必须重新设计自己的审计目标，以匹配于社会公众的期望，后安然时代的审计目标应该是“在鉴证公司治理结构有效性的基础上验证财务报表的真实公允”。
