审计法修订后的几组亮点“关键词”

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中国审计报

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 09 期

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      一、“财政资金使用效益”与“审计工

      1.新《审计法》的第一条增加了“提

      高财政资金使用效益”的内容。这意味

      着,效益审计作为一个概念被放到了相

      当重要的位置,也体现了新《审计法》在

      定位上具有“更高层次的审计立法目

      标”,也体现了审计职责的变化所在———

      不仅与当前国内政治经济形势密切相

      关,也符合国际“效益审计”的潮流。对于

      地方审计机关来说,审计工作的目标和

      方向更加明确,审计工作服务大局的作

      用通过“效益审计”也将更加彰显。

      2.新《审计法》的第三十八条增加了

      第三款:“审计机关应当提高审计工作效

      率。”这是法律首次对审计工作效率作出

      明确规定。这对审计机关认真履行审计

      职责,不断规范审计行为,强化审计质量

      控制,提高审计工作质量和水平提出了

      全新的要求及更高的目标。审计机关必

      须处理好审计工作质量和审计工作效率

      目前,在部分审计机关,确实存在审

      计工作效率不高的问题,如依法需要审

      计大的工程项目很多,大都在项目竣工

      以后才开始审计,审计机关需要大量的

      时间和人力。因此,怎样提高审计机关对

      大的经济活动和工程项目的审计工作效

      率,这是一个亟待解决的问题。另外,审

      计机关进行审计的时候,依法封存企业

      会计账簿资料、申请冻结账户的情况是

      存在的,客观上对企业的生产和经营会

      产生一定的影响。以上情形都要求审计

      机关和审计人员在审计工作中提高工作

      效率。所以新《审计法》提出审计工作效

      率要求是非常必要和及时的。

      二、“负责”与“应负经济责任”

      1.为防止被审计单位提供虚假或者

      不完整的会计资料,减少“假账真审”问

      题的发生,分清审计责任和会计责任,新《审计法》第三十一条增加一款:“被审计

      单位负责人对本单位提供的财务会计资

      料的真实性和完整性负责。”并在第四十

      三条增加规定了被审计单位“提供的资

      料不真实、不完整”的法律责任。

      审计责任和会计责任是两类不同的

      责任,审计机关承担审计责任,被审计单

      位承担会计责任,这是最基本的职责划

      分。但常被混淆,误将被审计单位的会计责任视作审计责任。新《审计法》对此所

      作的明确阐述,有效地区分了审计机关

      与被审计单位之间的会计责任和审计责

      任。即加强管理、建立健全内部控制制

      度、确保财务会计资料的真实性和完整

      性是被审计单位的责任;审计机关的责

      任是对财务会计资料的真实性和完整性

      及经济责任的履行情况发表审计评价意

      见。审计责任和会计责任的进一步明确

      不仅可提高审计工作效率,也可使审计

      发挥更加重要的作用。

      2.为进一步明确审计机关进行任期

      经济责任审计的法律地位,加强对领导

      干部的监督,促进领导干部认真履行职

      责,新《审计法》增加了第二十五条的内

      容:“审计机关按照国家有关规定,对国

      家机关和依法属于审计机关审计监督对

      象的其他单位的主要负责人,在任职期

      间对本地区、本部门或者本单位的财政

      收支、财务收支以及有关经济活动应负

      经济责任的履行情况,进行审计监督。”

      新《审计法》关于经济责任审计的规

      定,不仅拓宽了国家审计的监督空间,也

      使国家审计进一步成为对领导干部权力

      和受托责任进行制约和监督的重要环节

      和机制。同时,也应看到,新《审计法》关

      于经济责任审计的规定,使得审计机关

      的责任愈来愈大,审计的难度也愈来愈

      高。这是因为:首先,判断国家机关、单位

      主要负责人任期经济责任的标准或依据

      常常不够规范清晰;其次,审计取证范围

      愈来愈广,证据形式愈来愈复杂,审计报

      告总括性定性结论需要的证据支持愈来

      愈难;再者,对审计人员的素质要求愈来

      愈高。经济责任审计的重要性和高难度,

      要求审计机关必须对经济责任审计的相

      关理论和实务问题进行更深入的研究,

      以期法律法规在执行过程中不断得以完

      三、“检查”、“查询”、“封存”、“申请

      冻结”、“提请协助”、“通报扣缴”与“直接

      实施审计”

      原《审计法》中,审计监督的职责与

      权限不相匹配,实际工作中审计执法手

      段缺乏,审计力度不足使审计监督作用

      受到很大制约,审计执法难的问题非常

      突出。新《审计法》中,修改、完善并增加

      了相关法律规定,赋予审计机关更多和

      更具可操作性的审计执法手段。

      1.电子数据检查。为扩大被审计单

      位提供资料和接受检查的范围,新《审计

      法》在第三十一条原规定的审计机关要

      求被审计单位提供的资料中,增加“运用

      电子计算机储存、处理的财政收支、财务

      收支电子数据和必要的电子计算机技术

      文档,在金融机构开立账户的情况”;在

      第三十二条原规定的审计机关的检查范

      围中,增加“财务会计报告和运用电子计

      算机管理财政收支、财务收支电子数据

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