年收入12万即须自行申报个人所得税吗?

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中国财经报

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 08 期

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      《个税条例》规定,个人应当按照规

      定办理纳税申报,扣缴义务人应当按照

      国家规定办理全员全额扣缴申报。纳税

      人和扣缴义务人是不同的法律主体,承

      担不同的法律义务,对于年收入超过12

      万元以上者,纳税人负有纳税申报义务,

      扣缴义务人负有代扣代缴义务和扣缴申

      报义务,两者的义务针对同一收入产

      生。国家税务总局《个人所得税管理办

      法》也规定了纳税人和扣缴义务人的双

      向申报制度。可见,对于年收入超过12

      万元以上者,支付单位代扣代缴并不免

      除纳税人自行申报的义务。

      从上述规定看来,年收入12万以上

      者的申报义务是很明确的。那么,何谓“经税务机关通知”呢?

      《偷税罪司法解释》第二条进行了明

      确的界定,包括以下情形:纳税人、扣缴

      义务人已经依法办理税务登记或者扣缴

      税款登记的;依法不需要办理税务登记

      的纳税人,经税务机关依法书面通知其申报的,个人并不需要办理纳税登记,因

      此,在税务机关书面通知其申报之前,纳

      税人不可能构成偷税。

      可见,通知纳税人自行申报是税务

      机关的职责。因此,哪些人员属于税务机

      关通知的对象,成为个人所得税征管的

      焦点问题。

      哪些人会进入税务机关的通知名单

      呢?《个人所得税管理办法》列明第一批

      重点纳税人范围:金融、保险、证券、电

      力、电信、石油、石化、烟草、民航、铁道、

      房地产、学校、医院、城市供水供气、出版

      社、公路管理、外商投资企业和外国企

      业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐

      部等高收入行业人员;民营经济投资者、

      影视明星、歌星、体育明星、模特等高收

      入个人;临时来华演出人员。对于收入较

      高者、知名度较高者、收入来源渠道较多

      者、收入项目较多者、无固定单位的自由

      职业者、对税收征管影响较大者六类人

      员则要求选择一部分人作为重点纳税人管理。此外,外籍人员(包括港澳台人员)

      也属于重点管理范围。但事实上,上述范

      围不可能囊括所有年收入12万元以上

      人员,也不可能所有人员年收入都达到

      12万元以上,只是税务机关具体实现个

      人所得税征管职能的一种途径。

      这里需要解决的一个问题是,法规

      的发布是否可以视为通知?我们认为,通

      知应该属于一种具体的行政行为,具有

      明确相对人,由法定主体按照法定程序

      进行才属有效。法规发布的意义更多在

      于为行政机关的行为效力提供法律依

      据,如果没有《个税条例》对12万元收入

      者自行申报义务的规定,税务机关通知

      其申报便缺乏法律基础。

      我们认为,在目前的法律框架之内,

      年收入超过12万元者不自行申报纳税

      并不当然构成偷税,但可以按照《税收征

      收管理法》第64条不进行纳税申报进行

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