美国于2002年颁布的《萨班斯－奥 克斯利法案》针对公司审计工作提出了 一些改革措施，旨在提高审计的独立性 和审计质量，其中的一个规定是，当审计 项目合伙人和复核合伙人连续五年为某 公众公司提供审计服务后，就必须实行 强制轮换。我国也于2003年发布了《关 于证券期货审计业务签字注册会计师定 期轮换的规定》，要求从2004年1月1日 起从事证券期货审计业务的签字注册会 计师连续为某一相关机构提供审计服务 不得超过五年。本文通过分析指出，审计 任期的长短与审计质量的高低并非单纯 正相关或负相关，其具体关系尚待进行 进一步的实证研究。 （一） 关于审计任期和审计质量关系的研 究很多，研究结果也不尽相同，这主要是 因为影响审计质量的因素很多，不同时 点、不同年度审计人员的业务能力、职业 道德以及审计市场的状况都不相同，所 以对于审计任期和审计质量关系的研究 也会出现不同结果。审计质量取决于两 方面因素作用的结果：一是审计人员的 业务能力，二是审计人员的独立性。因 此，分析审计任期和审计质量的关系时 应考虑这两方面相关因素的影响。 1．审计人员的业务能力。审计人员 的业务能力主要包括审计人员的技术能 力、知识结构、职业适应能力等。审计人 员的业务能力与审计质量呈正相关关 系，审计任期越长，审计人员对被审计单 位的业务越精通，其对被审计单位的适 应性就越强，就能以较低的审计成本提 供高质量的审计服务。从这个角度来看， 审计任期与审计质量呈正相关关系。 2．审计人员的职业行为。审计人员 的职业行为应该体现审计人员的独立 性、客观性、完整性、判断性和谨慎性。审 计人员在审计过程中应以独立第三人的身份，对被审计单位采取客观、公正的态 度，保持应有的职业谨慎，这样才能提高 审计质量。而审计任期越长，审计人员与 被审计单位之间的关系就越亲密，审计 人员对被审计单位的状况也越熟悉，这 样审计人员将失去应有的谨慎性，且独 立性也会受到影响，从而使审计质量随 之下降。从这个角度来说，审计任期与审 计质量之间呈负相关关系。 3．审计人员的经济利益。审计人员 的经济利益也决定了审计质量的高低。 审计收费与审计质量密切相关，过高或 过低的审计收费都可能对审计质量产生 严重的影响。余玉苗、李琳（2003）对审计 任期和会计师事务所的定价行为之间的 关系进行了理论分析，发现会计师事务 所定价和审计质量正相关。当会计师事 务所初次对被审计单位进行审计时，要 花费较多的成本和时间去全面了解公司 的基本情况，这样就会使得会计师事务 所在整个行业中缺乏竞争优势。而如果 审计任期比较长，审计人员就可以减少 启动成本，从而更为全面透彻地了解公 司的情况。从这个角度来讲，审计任期和 审计质量之间呈正相关关系。 4．审计市场结构。审计市场的竞争 状况、审计市场的供给与需求状况等也 影响审计质量的高低。李树华（2000）对 我国审计市场进行研究后发现，大会计 师事务所比小会计师事务所更具有审计 独立性，相应地其审计质量也较高；同 时，我国大会计师事务所的市场份额在 逐渐下降，小会计师事务所的市场份额 相应上升，审计市场集中度呈下降趋 势。刘明辉等（2003）研究发现，审计质量 与审计市场集中度之间存在一种倒U 型 函数关系，当会计师事务所的市场份额 达到7．4％时，审计质量达到最高。而且， 审计质量与会计师事务所客户的资产规 模呈正相关关系，审计市场的供给和需求状况也会影响审计质量。当审计市场 的供给大于需求时，竞争会越来越激烈， 可能会出现会计师事务所低价招揽业务 的现象，导致审计人员与上市公司之间 互相牵制，从而不利于审计人员独立性 的保持。这样会引起审计质量下降，同时 也会引起上市公司对会计师事务所的频 繁更换，从而导致审计任期变短。从这个 角度来看，审计任期和审计质量之间呈 正相关关系。 （二） 证监会自2001年对我国上市公司 年报新增审计收费信息披露做出要求 后，进一步要求自2002年起上市公司年 报需披露审计任期信息。笔者经统计发 现，沪深两市的上市公司均偏爱中长期 审计任期，而且长期审计任期所占的比 例较高。 通过以上的分析可以看出，审计任 期对审计质量产生的影响，是不能仅仅 通过分析审计任期和审计质量之间的关 系而得出正确结论的，而要结合影响审 计质量的各种因素来分析审计任期对审 计质量的影响。我国应该发挥审计任期 长所带来的优势，对影响审计质量的其 他因素进行分析，减少负相关带来的不 利影响。另外，应该不断提高审计人员的
