一、舞弊的危害及表现 舞弊是指组织内、外人员采用欺 骗等违法违规手段，损害或谋取组织 经济利益，同时可能为个人带来不正 当利益的行为。 关于舞弊的危害，笔者认为从构 建和谐社会的角度分析舞弊的危害， 舞弊行为不仅破坏了诚信社会的建 立，冲击着公平竞争的市场经济秩序， 影响着现代经济的健康运行，干扰了 真实的经济发展信息，更损害了各项 事业的发展。舞弊的危害性很大，表现 在：一是舞弊所制造的错误信息将严 重误导各类决策者，从而导致各个市 场行为主体乃至国家相关决策机构被 误导而制订出错误决策，破坏了市场 运行机制，削弱了国家宏观调控和微 观决策的能力；二是通过隐匿收入、虚 列支出偷逃国家税款，导致国家税收 流失，导致了国家资产流失利益受损； 三是助长了贪污腐败行为的滋生；四 是损害了法律的尊严，损害了国家财 经法律法规和会计制度的严肃性，扰 乱了社会经济秩序；五是造成行业不 正之风，使尚未成熟的经济市场饱受 虚假错误信息的冲击，严重误导、侵犯 投资者的合法权益，破坏并加剧市场 投机和市场波动，增加了社会不安定 二、进行舞弊审计的程序 由于所有舞弊均经蓄谋而成，隐 蔽性强，审计部门往往都是经群众举 报，如：通过检举信、电话、电子邮件等 信息去发现舞弊。这就需要审计人员 善于发现舞弊，必须对可能的违法、违 规行为的线索保持警惕，并持有职业 的怀疑态度和敏锐的洞察力，更多的 思维形式去发现例外及不正常的事 1．进行舞弊审计的初步调查阶段 若审计部门被委派对某项可疑的 舞弊进行审计，那么调查中的一个关 键阶段是进行风险分析和控制评价， 以便为审计实施打基础，并有助于识 别问题的类型，区分开来什么是属于 损害组织经济利益的舞弊行为、什么 是属于为组织谋取经济利益的舞弊行为。 审计部门根据群众举报，应对当 事人进行初步调查来了解被审查者的 特有情况，从而制定出更为详尽的审 计安排。由于进行舞弊审计涉及到法 律问题，从性质上是非常严重的，给组 织带来的损失也是重大的，在组建审 计组时，要选择一名有资深、有经验的 审计师或会计师来担任组长。进行舞 弊审计前期的充分准备主要为审计实 施打基础，并有助于识别违法、违规案 件的类型。组织中主要的违法、违规类 型包括盗用、敲诈、行贿、受贿、欺诈性 披露、利益冲突以及权力的滥用等。因 此审计人员要全面调查并充分了解组 织内部控制制度及各种信息的沟通 性，而良好、通畅的信息沟通系统无疑 是至关重要的。 2．审查和评价内部控制阶段 内部审计人员在进行舞弊检查应 把握以下要求：一是对舞弊涉及的范 围及复杂程度进行评估，避免对可能 涉及舞弊的人员提供信息或被其所提 供的不良信息误导；二是对参与舞弊 检查人员的资格、技能和独立性进行 评估；三是通过舞弊检查程序的适当 设计，以确定舞弊者的舞弊程度、舞弊 手段及舞弊原因，对组织未来检查类 似舞弊行为提供指导。在进行舞弊检 查过程中与组织适当管理层及检查组 的成员保持必要的沟通；四是避免损 害相关组织或人员的合法权益，内部 审计人员应保持应有的职业谨慎，了 解、熟悉相关的舞弊迹象特征，运用适 当的检查技术实施舞弊审计。在进行 舞弊检查中除了从整体的分析中查找 线索外，更侧重于微观的、细节的合理 性，在检查中需要对经济利益的流出、 流入环节要特别加以重视，重点突出 那些容易受到舞弊袭击的资产，如货 币资金、应收款项、固定资产等。 健全有效的内部控制可以遏止舞 弊行为的发生，内部审计人员对内部 控制审查之后，可以针对经营活动、业 务循环或者是具体交易评价全部控制 要素（内部控制的五个要素：控制环 境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督）的适当性、合法性和有效 性，也可以针对部分控制要素进行评 价。这一评价对象的选择主要依据进 行舞弊审计项目的性质和需要来确 定，这样会充分发挥内审在内控中的 从审计角度分析，舞弊的存在与 发生，说明被审组织管理上有漏洞，内 部控制存在薄弱环节。因此实施舞弊 审计时，需考虑并注意对内部控制的 审查与评价。审计人员有责任通过有 效及相应的检查来评价内控制度。 3．进一步了解阶段 常规审计具有较强的计划性和有 序性。但进行舞弊审计则不然，因为发 现舞弊是一个渐进的过程，由线索引 起而逐渐地深入，在确信舞弊已经发 生，并需深入调查时，它要求审计人员 在从事常规审计的同时以高度的职业 警惕性和很强的专业熟练技术注意发 现舞弊行为的嫌疑，并且随时采取恰 当的方式进行检测与调查。审计人员
