一、建设项目跟踪审计模式选择 （一）跟踪审计主要模式类型 1、全过程跟踪审计模式。审计主体跟踪建设程序，有 计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、 招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产 或使用进行审计监督；2、阶段性跟踪审计模式。审计人员 根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某 阶段的某个环节介入。 （二）选择倾向 从理论上说是介入越早，审计效果就会越好，我国当 前许多建设项目效益低下的主要原因之一是前期决策失 败或设计不够科学，因此，如果跟踪审计从决策审计开始， 就会有一个良好的效果，但在现实中决策审计很难操作。在 审计方式的选择方面要综合考虑被审计项目的建设规模、建 设周期、建设要求及审计资源情况、审计成本情况等多要素， 而应进行研究确定。 二、建设项目跟踪审计优势及可能的冲突分析 （一）优势分析 审计人员提前介入到项目建设的各个重要环节之中， 及时发现项目建设管理中的漏洞和问题，并从“超脱”的监 督者的角度提出审计的意见和建议，从而能够很好地帮助 建设单位加强管理，有助于从源头上遏制投资领域的腐败 行为。有助于提升投资决策的科学化程度，优化设计方案， 实现投资控制目标，有助于缩短审计信息反馈回路，提高 审计信息反馈效率。 （二）可能面临的冲突分析 在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个主要 控制环节。在建设项目跟踪审计过程中，审计人员频繁地 介入建设现场进行审计，提出审计建议，供被审单位纠正 和改进工作，是审计监督的职责。但这一审计模式很容易 使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范 围。跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计成本 相对于常规审计要高，但在高成本条件下，目前还无法准 确确认是否达到了比较好的审计效果，是否实现了绩效审 计目标，审计价值难以衡量。另外，建设项目从开工建设到 交付使用涉及众多环节和多个部门，有的更是涉及非常专业的知识，审计机关作为一个经济监督部门，限于自身人员的 专业知识的局限性和审计资源的有限性，不可能对每个项目 都进行审计，那么，能否合理配置审计资源，提升审计能力， 直接影响跟踪审计效果。 三、实现跟踪审计质量目标的路径分析 （一）跟踪审计应依法实施，保持审计的独立性 审计机关和审计组一定要恪守《审计法》赋予我们监 督的职能，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职 能部门职责；一定要独立开展监督，不能搞同体监督，不能 沦为被审计单位内审机构；审计经费应争取财政预算安排 或按政府规定解决，严格与被审计单位划清界限，审计部 门不得与被审计单位通过签订协议等形式，在建设成本中 列支审计费用。委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的 原则，这不仅是保持审计独立性的要求，也是廉政建设的 （二）寓监督于服务之中，增强审计的服务性 跟踪审计要以服务建设项目为己任，既要当好政府资 金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”。要形成一 种经常性的沟通机制、商量机制、融合机制。 （三）合理确定跟踪审计项目，体现“全面审计，突出重 点”的思想建立项目资料数据库，并根据署AO －OA 系统的实 施，在具体执行中适时修改项目计划，使其不断完善。跟踪 审计项目的安排要考虑“需求性”和“重要性”两个方面，保 证跟踪一个出成效一个。 （四）整合审计资源，内外协作审计 整合审计资源，创新工作方式，可以采用聘请具有与 审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法 定资格的社会中介机构协助审计，审计机关对审计结果的 真实性、合法性负责。 （五）把握“关键控制点”，提高跟踪审计效率 在确定审计方案时，审计人员应该充分运用成本——— 效益原则进行合理分析，把握建设项目在建设过程中的关 键控制点，变全天候的跟踪为“关键点”跟踪。
