随着审计报告公告制度的推行， 审计结果的高度透明，审计的影响力 在不断扩大，审计管理水平的高低越 来越成为制约审计事业发展的重大问 题。审计机关需要鼎力打造新的管理 模式。它与传统管理思想和方法相比， 具有管理目标超前化、管理要素的包 容度大、管理的边界有突破、管理手段 兼容性好等特点。 推行审计决策管理 审计决策同其他任何决策一样， 通常需要经过以下六个步骤，才能完 第一步是正确描述决策问题。审 计人员在完成一个审计项目的过程 中，可能碰到一系列的决策问题，在采 取每一次具体行动之前，决策者都必 须清楚地了解自己所面对的是一个什 么样的问题，要做什么决策，对每一个 决策问题都要有一个准确的表述。例 如，关于审计意见的决策可表述为：在 收集和评价审计证据之后应当出具哪 种审计报告。 第二步是确定可供选择的行动方 案的评价标准。对每一个审计决策问 题，审计人员都可能面临多种选择，必 须有一定的标准来评价各种选择的合 理性，这就是评价的标准。审计人员必 须找出这种标准。在很多情况下，评价 的标准不止一个。例如，在做审计意见 决策时就可能用到下列标准：1）审计 准则；2）重要性水平；3）财务报表存在 误报的风险水平；4）被审计单位持续 经营方面的风险；5）发表错误的审计 意见的潜在成本等等。 第三步是分析权衡已确立的评价 标准的优先顺序。对审计人员来说，各 种评价标准的重要程度是不一样的。 在某种情况下，降低审计风险的水平 可能比提高收集审计证据的速度更重 要，也就是说，在决定是否需要收集额 外的审计证据时，主要应考虑更多的 证据是否有助于降低审计风险，而不 是把审计外勤工作的截止日作为主要 的决定因素。 第四步是找出可供选择的行动方 案。有些审计决策，可供审计人员选择 的处理方法是非常明显的。如审计意 见决策，就是要根据审计结果决定出具哪种类型的审计报告，每种类型的 审计报告都有明确的标准。有些审计 决策，如收集哪些审计证据、收集多少 审计证据的决策，则要根据审计人员 的经验和被审计单位的具体情况来确 第五步是评价各种不同的方案。 可供选择的方案一经确定，审计人员 必须依据所确立的评价标准对各种方 案进行分析和比较，做出最终的选 择。如审计意见决策，在审计人员对财 务报表没有任何疑问的情况下，可出 具标准的无保留意见的审计报告；在 财务报表存在误报的情况下，可视误 报的严重程度使用保留意见的审计报 告或否定意见的审计报告。再如选用 审计程序的决策，有些审计程序可提 供可靠的审计证据，但成本很高，有的 审计程序对实施的时间性要求较高， 如对应收账款的函证程序、决策者必 须针对各种程序的利弊，根据审计目 标的要求加以权衡。 第六步是选择最佳方案。在对所 有可供选择的方案进行分析比较后， 就要从中选出最佳的方案。我们还以 审计意见决策为例，由于审计人员没 有发现财务报表存在误报的证据，也 没有持续经营方面的忧虑，审计人员 对审计意见的正确性有合理的把握， 因此可以出具标准无保留意见的审计 推行权变式审计管理 世界上“没有绝对最好的东西，一 切随条件而定”。权变管理理论认为： 现实中并不存在一种适用于各种情况 的普遍的管理原则和方法，管理只能 依据各种具体的情况行事。根据这一 理论，审计管理程序的运用也好，审计 人员或审计组行为要素分析也好，各 种风险评估或分析性复核也好，都不 是万能的，而是有前提条件的。 权变管理最大的特征是强调管理 的灵活性和适应性，反对所谓放之四 海而皆准的有效管理模式，只承认存 在针对具体情况的有效管理模式。依 据这一要求审计管理者应一切从实际 情况出发，灵活地处理各项具体设计 管理业务。这样，就使审计管理者把精 力转移到对现实情况的研究上来，并根据对于具体情况的具体分析，提出 相应的审计管理对策，从而有可能使 其管理活动更加符合实际情况、更加 有效，权变管理在审计各种领域的应 用会日益广泛。 有鉴于此，为了达到审计科学化 管理的最终目的，完全有必要借鉴权 变管理理论，并利用这一理论的合理 内核，深入研究审计流程的各子系统 内部和各子系统之间的相互联系，以 及审计机关和它所处的环境之间的联 系，并确定各种变数的关系类型和结 构类型。它强调在审计管理中要根据 具体项目所处的内外部条件随机应 变，针对不同的具体条件寻求不同的 最合适的管理模式、方案或方法。 审计的权变管理理念就是需要更 多地考虑有关客观环境的变数同相应 的管理观念和技术之间的关系，使采
