《审计法》修订述评

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审计研究

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 08 期

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      秦荣生(北京国家会计学院) 与现

      行《审计法》相比,新《审计法》保持现行

      审计法框架结构和基本内容不变,进行

      了局部“微调”,修订达30余条,主要在

      五个方面做了修订:一是为健全审计监

      督机制所做的修订;二是为完善审计监

      督职责所做的修订;三是为加强审计监

      督手段所做的修订;四是为规范审计行

      为所做的修订;五是对现行审计体系即

      政府审计与内部审计、社会审计的关系

      所做的修订。

      对现行审计体系的修订,看似细小

      的修改,其实体现了《审计法》修订的精

      妙,更是近几年来我国社会、经济发展的

      客观要求和具体体现。根本而言,审计体

      系这个问题是游离于《审计法》之外的,

      但同时,其作为《审计法》设定的基础,我

      们又不得不加以面对。应该说,在《审计

      法》设定之初,对应当时经济法治的背

      景,其性质定位并不存在问题。但中国社

      会与经济在这十多年改革当中都发生了

      显著的变化,随着政治、经济体制改革的

      进一步深入,各级政府职能向经济调节、

      市场监管、社会管理和公共服务等方面

      转变,各种成份的经济实体不断发展、壮

      大,国有企业的深化改革,政府审计监督

      对象也应随之改变。政府审计职能、政府

      审计职责也要重新定位,政府审计职责

      应通过国家立法加以调整。

      对于审计体系,由于我国长期实行

      的计划经济体制,形成了与之相适应的

      思想观念和行为规范,一直认为“政府审计是主体,内部审计是基础,社会审计是

      补充”。在政府审计与内部审计、社会审

      计的关系上也受这种思想的影响。事实

      上,我国政府审计与内部审计之间并不

      存在着领导与被领导的关系。首先,我国

      各部门、国有的金融机构和企业事业组

      织的内部审计不是政府审计的有机组成

      部分,在领导体制上不受政府审计的支

      配;其次,政府审计不能利用内部审计的

      结论而减少其工作量,更不能简单利用

      内部审计的相关资料;再次,政府审计与

      内部审计的目标并不完全一致,工作任

      务各异,服务对象不同,因而他们是两种

      各自独立的审计类型,不存在政府审计

      必须依赖内部审计、政府审计领导内部

      审计的关系。当然,属于政府审计对象的

      单位,为提高政府审计工作效率,对被审

      计单位的内部审计给予必要的业务指导

      和监督,是节约公共资源的客观要求。

      在市场经济条件下,企业是市场的

      主体,企业与税务、所有者、银行、职工队

      伍等各方面存在着利害关系,政府审计

      无法替代社会审计对各利害关系人起鉴

      证作用。即使是国有企业,在市场经济条

      件下同样要与各方面利害关系人发生各

      种往来关系,所以同样需要由社会审计

      进行审计。从理论上讲,作为公共财产所

      有者代表的政府委派政府审计机关对国

      有企业进行审计是无可非议的,对为国

      有企业审计的社会审计机构出具的审计

      报告进行核查也是理所当然的。

      为此,新《审计法》第二十九条规定“依法属于审计机关审计监督对象的单

      位,应当按照国家有关规定建立健全内

      部审计制度;其内部审计工作应当接受

      审计机关的业务指导和监督。”第三十条

      规定“社会审计机构审计的单位依法属

      于审计机关审计监督对象的,审计机关

      按照国务院的规定,有权对该社会审计

      机构出具的相关审计报告进行核查。”

      王立彦(北京大学光华管理学院) 

      修订后的审计法明确了审计机关经济责

      任审计的法律地位,为审计机关开展经

      济责任审计进一步提供了法律依据。新

      修订的审计法新增加第25条明确规定,“审计机关按照国家有关规定,对国家机

      关和依法属于审计机关审计监督对象的

      其他单位的主要负责人,在任职期间对

      本地区、本部门或者本单位的财政收支、

      财务收支以及有关经济活动应负经济责

      任的履行情况,进行审计监督。”这将大

      大改变一直以来开展经济责任审计的法

      理依据不足状况。

      修订以后的《审计法》第三十三条特

      别增加了“审计机关经县级以上人民政

      府审计机关负责人批准,有权查询被审

      计单位在金融机构的账户”和“审计机关

      有证据证明被审计单位以个人名义存储

      公款的,经县级以上人民政府审计机关

      主要负责人批准,有权查询被审计单位

      以个人名义在金融机构的存款。”我认

      为,这两款在实施中很可能会遇到法律

      困惑甚至法律冲突。因为,经‘县级以上’

      人民政府审计机关‘负责人’批准,审计

      机关就有权查询被审计单位在金融机构

      的账户,这其实是在审计机关范围内的‘自我授权’,不可能不涉及到审计以外

      的多种经济和民事法规(譬如企业法规、

      公司法规、金融法规等)的协调性问题。

      孟 焰(中央财经大学会计学院)

      1.将经济责任审计写入《审计法》,

      强化了对领导干部的经济责任审计

      修订后的审计法明确了审计机关经

      济责任审计的法律地位,为审计机关开

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