(一)澳大利亚的效益审计发展的现 状澳大利亚政府非常重视效益审计, 澳大利亚联邦审计署和各州审计厅都配 备了专业的审计人员,开展了大量的效 益审计项目。我们所走访的澳大利亚联 邦审计署和新南威尔士州审计厅分别设 有专门的效益审计部门,由专业的审计 人员负责效益审计。澳大利亚联邦审计 署现有310名员工,其中约100人负责效 益审计工作。2004-2005年度,审计署提 交了350份审计报告,其中50份是效益 审计报告。 经历了多年的探索和发展,由于对 效益审计功能的新的认识和审计技术方 法的改进,澳大利亚现在的效益审计已 经比较完善。之所以能够发展到现在的 水平,一是澳大利亚效益审计经历了很 长的发展阶段,二是澳大利亚具有开展 效益审计的良好外部环境。首先健全的 民主政治体制和良好的社会舆论环境, 对其效益审计发挥了很大的支持作用。 其次是健全而有效的法律制度。澳大利 亚是个法制社会,法律制度成为社会关 系最广泛的构成基础,有章可循,有标准 可以参考。第三就是澳大利亚政府权责 分明,责任明确。澳大利亚联邦政府与州 政府之间、州政府与地方政府,以及政府 各部门之间分工协作,权力与责任对等, 职责分明。 (二)澳大利亚对效益审计理解 澳大利亚《审计法》对“效益审计”的 概念定义为:第一,为了对进行的工作 在经济、节约和效益方面的情况提出意 见,而对团体和个人行使的职能或所进 行的工作进行检查。第二,对团体和个 人所遵守的程序进行检查。检查该团体 和个人进行的工作情况,并估计这些程 序是否适当,能否去评价该团体和个人 进行的工作在经济、节约和效益方面的 澳大利亚国家审计署关于效益审计 的解释是,“效益审计是通过检查和评估 资源使用、信息系统、风险管理、提供产 品和服务、遵守法规和职业道德、监督控 制和报告系统以及运营考核,来衡量公 共部门管理的效率和效果。”对于在审计 中发现的被审计单位违反法律规定的问 题,效益审计报告中一定要披露,否则会 存在很大的审计风险,但是对于和审计 目标没有关系的个人舞弊和犯罪问题, 效益审计人员一般交给专门负责舞弊审 计的部门或者其他司法部门进行查处。 (三)澳大利亚效益审计的目的 澳大利亚效益审计主要面向三个方 面:其一是面向议会,确保政府当局、部 长们的受托责任有效行使;其二是面向 纳税人,确保纳税人的资金得到合理使 用;其三是面向被审计单位,为其提供更 有效管理及使用资源的建议。这三个方面的需求,正是效益审计发展的驱动 (四)澳大利亚政府效益审计程序 审计长和效益审计部门根据公众关 心的事项、有关部门反映的问题以及议 会的需求等,结合掌握的被审计单位的 基本情况,确定具体的效益审计项目。随 后根据被审计单位的特点,安排审计人 员,并聘请中介及有关专家参与审计。审 计工作开展前要制定审计方案,确定审 计评价标准。审计实施阶段包括召开审 计进点会,收集审计证据,形成审计结 论。审计结束后,向有关方面提交审计报 告。比如向议会提交审计报告,或者向公 众披露审计报告等。 (五)澳大利亚效益审计人力资源要求 效益审计涉及行业多,专业性强,是 一种综合的审计方式。审计人员不仅需 要掌握基本审计技能,还要熟悉效益审 计的管理工作。既要进行微观计算分析 又要进行宏观判断和评价,常常需要用 到数学分析方法、现代管理等多学科的 知识,应具有较高的专业水准、较宽的知 识结构、判断力和综合分析能力。从澳大 利亚的实践看,几乎每个效益审计项目 的审计组都是由具有不同教育和工作背 景的各方面专家组成。