当今世界，舞弊已日益成为制约和 阻碍经济发展的“毒瘤”。由于舞弊手法 的多样性、复杂性和舞弊行为的隐蔽性， 对内部审计师来说，有效发现舞弊并不 是一件简单的事，还需要根据组织面临 的实际情况，综合实施各种审计策略： 一、重视内部控制制度测试 组织的内部控制制度是组织自我管 理、自我约束和自我监督的一个管理系 统。一旦组织中出现文件资料或凭证的 丢失、支票二次背书、不同寻常的签字字 迹、无法解释的对应收账款或存货的调 整等情况，健全的内部控制制度将为内 部审计师提供“红色警报”，从而引起内 部审计师和组织管理层的高度重视，并 及时采取相应措施进行控制和防范。但 由于内部控制制度的“固有限制”，若舞 弊表现为组织高层管理人员通过各种手 段向外报送虚假的财务报告以达到筹资 或个人更高的报酬，由于组织高层管理 人员凌驾于内部控制制度之上，通常难 以被发现和控制，更具隐蔽性和破坏性， 需要内部审计师在审计过程中给予更多 的关注和谨慎。 二、周密开展审计调查 在实际工作中，内部审计师常会遇 到被询问对象不配合、隐瞒事实、说假 话、作假证、百般狡辩等情形。因此，内部 审计师必须掌握询问技巧，如对那些为 人诚实、性格直爽的调查对象或与调查 事件没有直接利害关系的调查对象，可 采用“开门见山法”，直接向对方询问需 要了解和核实的问题，要求对方直接给 予说明；而对那些企图隐瞒事实或避重 就轻或百般狡辩的与被调查事件相关的 调查对象，内部审计师可采用“论据突破 法”，即利用已掌握的部分证言、证据做 伏笔，避实就虚，虚实结合，围绕某一方 向与对方进行交谈，待对方露出破绽时， 再用所掌握的证据进行反驳，使对方不 得不在证据面前承认相关事实。而对某 些问题，当调查陷入僵局，或者对方提出 新的情况、新的线索时，内部审计师可将 计就计提出或采取突击查账、盘点现金 和清点测算实物等，进行现场核实，攻其 不备。同时，在有条件的组织，内部审计 师还可通过设立“热线电话”或“举报信 箱”等方式，让不愿意透露姓名的员工可以在放松的状态下，将其了解和掌握的 信息或某些批评、建议通过这种特殊的 方式传达给内部审计师。总之，内部审计 师必须认真对待来自群众的每一个举报 电话、每一封举报信件，将其作为发现舞 弊的重要“线索”，“顺藤摸瓜”，查清事实 真相，绝不能放过任何一个疑点。 三、恰当运用分析性复核 内部审计师通过执行分析性复核有 助于以下目标的实现：（1）确认经营活动 的完成程度；（2）发现意外差异；（3）分析 潜在的差异和漏洞；（4）发现潜在的不合 法和不合规的行为。当内部审计师执行 分析性复核发现意外差异时，应采用以 下方法对其进行调查和评价：（1）询问组 织管理层以获取其对相应问题的解释和 答复；（2）实施必要的审计程序，确认组 织管理层所作解释和答复的合理性和可 靠性；（3）如果组织管理层没有作出恰当 的解释和答复，内部审计师必须扩大审 计测试范围，执行其他审计程序作进一 步的审查核实，以得出恰当审计结论。 只可惜在实践中，很少有审计师（包 括注册会计师）真正重视分析性复核方 法的运用。银广夏的审计失败便是典 型。如果我们的审计师能对银广夏近乎 神话般的业绩增长（2000年报显示其主 营业务收入9．09亿，净利润4．18亿，利 润率高达46％，而有极高技术壁垒和竞 争力的隆平高科当年的利润率也只有 21％）进行分析性复核，应该是不难发现 其中的猫腻的。 四、追踪重大决策环节 内部审计师在开展审计工作时，必 须重点关注组织发生的每一重大事项， 并追踪查阅组织的各项重要会议记录， 详细了解每一重大事项的决策程序、决 策过程、出台的相应政策措施及重大政 策的执行主体、执行过程和执行结果等， 从中捕捉有用信息，发现舞弊迹象，挖掘 审计线索。另外，内部审计师对来自管理 层的各种舞弊行为，要敢于坚持原则，忠 于职守，不畏强权或威胁、恐吓，要能经 受住来自高层舞弊者发出的各种经济上 或职位提升上的诱惑，排除困难，顶住压 力。同时，也要注意方式方法，尽可能取 得其他监督部门或有关领导的支持，以 确保审核查证工作能顺利进行。只有这样，才能将管理层的各种舞弊罪行昭示 于天下。在世界通信公司，正是因为辛西 亚等三位内部审计师不计个人安危，忠 于职责，与造假者展开殊死较量，才得以 将公司财务舞弊丑闻揭露。 五、运用逻辑推理，展开政策攻心 具体来说，内部审计师在对有关人 员进行询问时，应刚柔并济，动之以情， 晓之以理，言之以法。要向对方反复讲明
