一 联网审计的特征 目前，审计署对中央部门的联网审 计，是在审计署部门审计局与被审计的 部门预算单位进行网络连接的基础上， 运用现场审计实施系统进行财政财务收 支审计，并通过该系统与办公自动化系 统的连接实现网络化的审计管理；地方 审计机关的联网审计，多数是通过与集 中会计核算、集中资金管理的行政事业 单位结算中心等数据大、集中的信息系 统在网络连接基础上进行财政财务收支 审计。从试点情况与“金审工程”的目标 定位来看，与传统的现场审计相比，在联 网审计中，审计机关的审计手段、对象、 方式和技术有所不同，但是审计机关的 基本职责、审计的性质没有发生变化。 与传统现场审计相比，联网审计有 四项突出特征：一是实现适时审计。审计 人员通过网络访问被审计单位财政财务 信息数据库，缩短了每次检查活动的相 隔期间以及检查时间，对于具体的财政 财务收支事项，既可以在该事项结束后 实施审计，也可以在该事项进行过程中 适时进行审计，从而实现了事后审计与 事中审计的结合，静态审计与动态审计 的结合。二是实现远程审计。联网审计 中，审计机关可以通过网络远程访问被 审计单位的财政财务管理系统及其数据 库或数据库备份，随着被审计单位信息 化程度的逐步提高，通过远程访问完成 审计的程度也将得到提高，适时性特征 也因此而更加明显。三是实现更高效率 地数据采集和分析。数据采集和分析的 效率是采集和分析的数据量与时间的 比，在传统现场审计中，审计人员利用计 算机辅助实施审计数据的采集和分析， 在数据量上受到所携带设备、审计范围 的限制；在时间上受到现场组网和审计 进度的影响。联网审计中，网络连接一次 性完成，其数据采集和分析的数量，基本 不受设备限制；审计范围在事前确定为 最大可能的范围；时间不受现场组网时 间与审计期间影响。因此，联网审计具有 更高的审计数据采集和分析效率。四是 信息系统成为新的、必须开展的、并且处 于首要地位的审计内容。在联网审计中， 由人、计算机硬件、软件和数据源组成， 负责收集、加工存储、传递和提供决策所需信息的信息系统，成为内部控制的新 内容，涉及内部控制的各个要素。在网络 互连的方式下，信息系统是财政财务数 据源的必然载体，因此它不仅决定了审 计人员对会计和其他经济信息的依赖程 度，更重要的是决定了是否可以依赖。在 传统现场审计中，审计人员通过内部控 制测评，完成对会计和其他经济信息的 可依赖性，控制风险水平对实质性测试 的性质、范围、时间和重点的影响等情况 的确定。在被审计单位为小规模单位、相 关内部控制不存在、内部控制存在但并 未有效执行、内部控制测试和控制风险 评估的工作量可能大于其所能减少的实 质性测试工作量等情况，审计人员无须 对相关内部控制进行测评。正是因为传 统现场审计与联网审计所需数据来源的 上述区别，信息系统审计在联网审议计 中是必须具备的审计环节。概括而言，信 息系统审计是通过收集和评价审计证 据，对信息系统是否能够保护资产的安 全、维护数据的完整、使被审计单位的目 标得以有效地实现、使组织的资源得到 高效地使用等方面作出判断的过程。 根据上述特征，可以将联网审计定 义为：审计机关与被审计单位进行网络 互连后，在对被审计单位财政财务管理 相关信息系统进行测评和高效率的数据 采集与分析的基础上，对被审计单位财 政财务收支的真实、合法、效益进行适 时、远程检查监督的行为。 二 联网审计的联网方式、审计内 容和部门预算执行联网审计的具体做法 联网审计的特征和目标决定了联网 审计的具体联网方式，主要有两种：一是 与集中会计核算、集中资金管理的数据 大、集中的信息系统进行联网，可以称为 大联网，例如审计机关对企业集团、行政 事业单位结算中心的联网等；二是审计 机关与被审计单位进行联网，可以称为 点对点联网，如审计署经济执法审计局 与国家工商行政管理总局的联网。从部 门预算执行联网审计试点实践看，其联 网方式有所不同，试点的地方审计机关 采用大联网方式，审计署试行点对点联 网方式。审计实践中还存在现场联网方 式，即在现场审计中，临时组网进行一定 范围的审计。这种联网方式在地方审计机关和审计署都已经形成了一些较为可 行的做法和经验。由于现场联网审计不 符合适时、远程的特点，本文不将其纳入 联网审计的研究范围。 同样，联网审计的特征和目标也决 定了联网审计的审计内容，主要有两个 方面：一是对电子化的财政财务数据的 审计，二是对处理财政财务数据的信息 系统的审计。我们可以将前一方面的审 计称为联网数据审计，后一方面的审计
