一、审计专业判断与审计判断失误的涵义 1．审计专业判断的涵义 审计专业判断是审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为做出的合理的专业认定、判断和评价。良好的专业判断能力能帮助审计人员迅速引起职业警觉，做出准确的判断并直接切入审计重点、难点、疑点，选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，从而做出客观、公正的审计结论。尤其是具体操作过程中有些问题没有明确的规章可循，只能依靠自己的专业知识及经验做出判断，审计人员的错误判断会导致不恰当的审计结论。因此审计专业判断在审计工作中是必不可少的。 2．审计判断失误的涵义 审计判断失误，也称认知失误，是指可能导致审计人员做出错误判断的心理倾向。这种心理倾向的后果是审计判断错误。导致审计判断偏误的原因有三种：审计人员专业知识不够；对被审计单位的经营情况了解不够；审计程序存在问题。其中，专业知识是审计人员进行专业判断的基础，专业知识的缺乏必然影响审计人员的专业判断水平，而对被审计单位经营情况了解不够及审计程序存在问题则往往是缘于错误的专业判断。 二、审计判断失误的作用机制 导致审计判断失误产生的主要原因是审计人员的有限理性。大量心理学研究表明，人们在处理信息和分析具体决策时都会犯一些常见的错误，审计人员也不例外。这些错误包括：不能明确所要决策的问题、不能识别审计所需的所有相关证据、在获取和鉴定审计证据时带有偏误等。 1．审计判断失误的产生———过分自信 这一偏误是指审计人员过分相信自己具有做出准确估计的能力，任务越困难，过分自信的倾向表现得越明显。比如，因为审计人员过分相信自己已有的证据以及能正确解释证据的能力，所以在实际并没有收集充分证据的情况下就做出判断，比如认为某账户不存在重大差错，而事实却相反。 2．审计判断偏误的产生———易忆性 它是指审计人员在判断审计事项是否可能发生时，往往根据被判断的审计事项是否容易被回忆来确定其发生的概率。一般而言，形象鲜明或近期的案例更容易被记起，所以审计人员就认为其发生的概率较大。 3．审计判断失误的产生———信息修正偏颇 这是指审计人员以最初的信息作为判断的起点，而随后出现的新的信息不足以抵消最初的影响。但随着行业的竞争、人员的调整等新情况的出现，审计人员往往不能根据新情况对原有的结论进行及时的修正，因而以不充分的信息做出的判断就容易产生失误。 4．审计判断偏误的产生———忽视大样本 它是指当审计人员要靠多次观察来获取信息时，往往容易忽视样本量，事实上大样本通常更能准确反映事实。由于“小数置信律”的作用，审计人员只想从小样本中获得数据来寻求总体的相似性，而没有考虑样本大小不同会导致其代表性的不同，因此在判断时往往高估 样本结果的可靠性。 三、如何克服决策中的判断失误 1．正确认识审计决策与专业判断的关系 （1）审计决策过程 审计人员在完成一个审计项目的过程中，都需要做出一系列的审计决策，而对每一个决策问题都要有一个准确的表述。对每一个审计决策问题，审计人员都可能面临多种选择，必须有一定的依据来评价各种选择的合理性，这就是评价的标准。对审计人员来说，各种评价标准的重要程度是不一样的。在某种情况下，降低审计风险的水平可能比提高收集审计证据的速度更重要，也就是说，在决定是否需要收集额外的审计证据时，主要应考虑更多的证据是否有助于降低审计风险，而不是把审计外勤工作的截止日作为主要的决定因素。 审计决策通常要经过六个步骤：正确描述决策问题；确定评估可供选择的行动方案的标准；分析权衡已确立的评价标准的优先顺序；找出可供选择的行动方案；评价各种不同的方案；选择最佳方案。 （2）审计专业判断 审计的专业判断是指审计人员在做决策的过程中，依照专业标准和职业经验，对影响审计决策的各项因素进行分析评价，对不确定的事实做出判断的过 程。在判断的基础上，审计人员要从多项可选用的方案中找出最佳的，这就是决策。判断和决策是相随相伴的，可以说在审计决策的每一个步骤中都离不开专业判断。 审计人员在完成一个审计项目的全过程中，需要做出许多审计决策，其中主要包括以下方面：一是确定重要性水平；二是识别重要的审计目标；三是评价审计风险；四是选择审计程序；五是评价审计证据；六是评价分析性程序的结果；七是评估管理当局所做出的陈述或说明；八是发表审计意见。 2．采取措施避免失误 （1）提高专业技能 从事务所的角度来看，首先可以采取的措施就是任用那些受过良好的专业教育和职业培训的专业人员。毫无疑问，审计人员对决策过程和决策环境越熟悉，做出正确决策的可能性就越大。决策者的专业技能越高，就越可能正确地评估各种备选方案，并做出合理的选择。一般来说，经理人员的技能应高于高级审计人员，高级审计人员要强于一般审计人员。但是，特定的情况可能打破人们的常规认识，某个低级别的审计人员所具有的某种特性，可能会使其表现出较高水平的技能。比如说，一个最近才完成了
