1．优化审计人员的知识结构。丰 富、完善的知识结构是提高审计人员 的职业判断能力的基础。从胜任各行 各业的审计工作的需要着眼，审计人 员的知识应该是相对全面的，至少应 包括：①专业知识：专业知识是审计 人员进行职业判断的基础，一般包括 会计审计方面的基本知识，如财务会 计和对外报告、外部审计与内部审 计、管理会计与审计、税务、金融与财 务管理等。同时这些知识也应随时间 的推移和环境的变化而不断更新、充 实，使自己成为“内行”。②与审计职 业判断有关的其他方面的知识：审计 职业判断不仅仅是经验判断，更是科 学判断，即审计职业判断更需要以科 学理论和方法来指导，如系统论、信 息控制论、预测学等能力科学为审计 职业判断提供理论、方法和步骤；运 筹学和统计学中的线性规划、排队 论、抽样论等数学方法为审计职业判 断中样本量的选择提供了依据；经济 学、商务计量、组织行为、经营管理、 风险管理、市场营销、国际商务提供 了与审计执业范围有关的知识。这些 知识结合风险导向审计的审计方法 和程序就能够帮助我们在错综复杂 的现象面前不迷失方向，从而能够抓 住要害、做出客观、正确的判断。对已 在职的审计人员可通过后续教育和职 业培训来完成；对选拔过程中的审计 人员，要严把控制录用关，选聘要以年 轻化、知识化、专业化、工作责任心强、 业务技术精为标准，不能为盲目扩大 从业人员规模为降低准入门槛。 2．培植审计人员良好的职业品 格。培植良好的职业品格必须加强职 业道德教育、强化道德意识，提高职 业形象。在实际操作中可定期举办职 业道德考试、案例分析、注重对审计 人员职业道德的考察、分析，并建立 档案跟踪考察。 3．充分了解被审计单位的企业 文化、管理风格等非财务信息。审计 职业判断水平的高低很大程度上取 决于所获审计信息的数量及质量。由 于审计人员与被审计单位之间存在 着“信息不对称”、“外部性”，因而以 一定数量和质量的信息作为基础与 依据，才能在判断中做到情况清、方 向明。因此在了解被审计单位的管理 模式、企业文化时要系统、周密，防止 遗漏主要信息；筛选信息时，通过提 要法、典型法、抽象法、归类编目法等“去粗取精”，用“相关性”、“可靠性” 等“去伪存真”；加工信息时，要做到“由表及里”、“由此及彼”，充分运用“实质重于形式的原则”去把握重要 性水平、选择合适、恰当的审计程序 获取充分、适当的审计证据，从而把 不同方面、不同角度的信息兼顾考 虑，同时在纷繁复杂的信息中，选取 富有代表性的信息作为依据，从而做 出整体性判断。同时，为了丰富我们 的判断经验，可利用观察日记、工作 日记、工作总结、备忘录等形式来储 存新信息，建立个人信息库，以便于 以后查找、利用或与别人商讨、交 4．改革审计机构的收费模式，确 保审计机构和审计人员的独立性。为 确保审计形式上和实质上的独立，建 议成立独立机构“审计收费委员会” 由审计收费委员会向被审计单位收 取审计费用，负责为被审计单位选取 事务所，同时对审计人员所得出的审 计结论负有监督责任和义务，降低因 受托责任关系混淆不清而使审计人 员备受外界干扰而做出的不科学、不 公正、不合法的职业判断风险。 5．建立和健全审计机构的质量 控制体系。审计组织机构是审计人员 的工作场所，也是审计风险的最大承 担者。故审计组织机构在建立考评机制时应注重考核标准的科学性、增强 考核标准的可操作性，对不同的考核 标准分配不同的权重；同时重视考核 的结果，坚持正确的用人导向。建立 激励机制时应真正树立人本管理的 理念、建立以物质激励和精神激励相 结合的合理的内部激励，从而调动审 计人员的积极性、主动性、创造性，避 免审计人员在审计过程中出现的道 德风险和逆向选择。同时也要重视人 才培养机制的建立和企业文化的建 设，推行职业生涯管理，为审计人员 提高应变能力、判断水平，实现自我 完善、自我超越提供发展空间和支持 条件。建立完善的问责机制时坚持“五问”：一问审计人员之责；二问项 目负责人之责；三问部门经理之责， 四问主任会计师之责；五问前任之责 即无论责任人调到何处，都应按追溯 程序、追究责任。建立问责制的前提 是应规范各类审计人员在审计项目 质量管理中的责任，从而加强审计项 目质量控制的制约机制，完善审计质 量的长效机制，从而提高审计职业判 断水平。 6．加强法制建设。首先应完善《注册会计师法》，制定《注册会计师 法实施条例》。我国的《注册计师法》 制定于1993年，距今已有6年，其间， 注册会计师行业发生了翻天覆地的 变化，因此，我们应对《注册会计师 法》做适当的修改。同时，为增强其可
