A、审计机关建立外聘专家咨询制度的背景 （一）建立外聘专家咨询制度是审计工作适应我国政治建设和政治体制改革的需要 审计机关作为政府组成部门之一，其主要负责人受政府委托向人大常委会提交工作报告，已经成为一项制度。同时，审计机关已经逐步向社会公开审计结果，按照审计署2003至2007年审计工作发展规划，审计结果在2007年将全部向社会公开。从近几年的情况看，审计工作、审计工作报告、审计结果公告已经吸引社会各界的广泛关注。为此，审计机关必须考虑 更好地反映民意、体现民情，按照中共中央、国务院的要求，参考其他部门的做法建立专家咨询制度已经成为一种现实选择。 （二）建立外聘专家咨询制度是审计工作发展的需要 对于审计工作自身而言，引进专家咨询制度有三个动因：一是在社会公众对审计工作给予广泛关注的背景下，审计工作必须反映民意，外聘专家的咨询工作，一方面有利于将人民的意愿更多地反映到审计工作中，另一方面有利于审计机关实现与人民的良好沟通与协调；二是审计机关必须真实、客观地反映审计结果，外聘专家置身于审计机关之外，有利于从不同的视角对审计工作提出真实、客观的意见；三是由于审计的职业特点，审计工作中必须存在审计人员的职业判断，由于职业的限制，审计人员又不能精通各种专业知识，外聘专家有助于审计人员进行更好的职业判断。 这些原因，使外聘专家咨询制度可以在审计工作的以下方面发挥作用：一是有利于实现审计创新。外部专家熟悉并精通于审计相关领域的发展，从而能够针对审计环境提出发展 建议，为审计工作的发展提供更多决策参考，引导和推进审计创新。二是有利于提升审计质量。专家的外部性，使审计人员可以从更为广泛的视角深入理解和完善审计制度，保证审计工作更加符合社会公众的需要；同时，专家的专业性，可以使审计机关在计算机技术等专业技术领域得到更大发展，促进提高审计工作效率和质量；此外，专家在某些领域的特长，可以使专项审计调查、投资项目审计、金融审计等专业性较强、视野更为宏观、对社会影响较大项目的审计更加深入透彻。三是有利于加强审计业务管理。由于审计和审计调查结果往往会披露问题，涉及的矛盾多，利用外部专家对相关内容进行审核、把关，有利于完善审计质量控制体系，进一步规范审计行为，防范审计风险；利用外部专家参与审计项目，有利于对项目进行管理。 （三）建立专家咨询制度符合国外审计机关的通行做法 国外许多国家的审计法规都明确规定了审计工作中聘用外部专家的条件、聘用程序、专家参与的事项、专家的权利义务等内容，这为我们建立专家咨询制度提供了参考模式。如蒙古2003年《国家审计法》明确在审计工作中可以聘用专家和顾问。该法第14条第2款规定：“蒙古审计长可在审计工作中雇佣外部的专家和顾问，获取他们的服务和建议。”德国1969年《联邦预算法》第94条规定：“联邦审计院可邀请专家参与审计。”德国1997年《联邦审计院审计条例》第24条第1款规定：“联邦审计院可以为审计聘请专家。这主要是当涉及到特殊和棘手问题，无法经济性地通过自身人员澄清或评价时而采用。”第2款规定：“主管合议小组要在委托专家之前及时确定专家应承担的具体任务。审计处负责对专家工作和自身审计工作进行协调。”冰岛1997年《国家审计法》第4条规定：“国家审计署有权任命独立注册会计师或其他领域的专家实施宪法和其他法律授权的审计事项。”《乌克兰审计法》第7条规定：审计署有权在必要的条件下，由审计署出资聘请有关方面的技术专家和技术顾问进行检 查、审查和调查。第21条规定：经与有关部门协商，审计署还可以吸收非官方的审计机构或专家共同参加审计和检查工作。 B、外聘专家咨询制度的框架设计 外聘专家咨询成为一项制度，要求审计机关要明确什么是专家，专家应具备哪些条件，专家如何聘用，专家有哪些权利和义务，专家如何使用与管理等与专家聘用与开展咨询活动相关的问题。 目前各政府部门的外聘专家咨询制度的框架设计有两种：一是设立专门的专家咨询委员会，聘用固定的专家，并制定咨询委员会章程及相关规章，如交通部成立法律专家咨询委员 会，其目的是提供高层次的宏观政策咨询，咨询活动内容较为固定、时间相对集中。二是设立专家库，根据需要不断更新专家，并制定相关规章，如财政部、监察部在政府采购领域推出专家咨询制度，其目的是引进专家参与具体工作中，解决某些具体问题。从审计机关建立外聘专家制度的背景看，我们既需要外聘专家对审计计划的安排等较宏观问题进行咨询，也需要对计算机技术等较具体的业务问题进行咨询；同时，由于审计项目涉及领域广泛，审计遇到的问题也层出不穷。为保证有合适的专家随时对上述情况提出咨询意见，审计机关外聘专家咨询制度采用专家库框架较符合实际。 C、外聘专家咨询制度的具体内容 （一）咨询范围 按照审计工作的现状，外聘专家的主要咨询范围可确定为：一是对审计研究方向提供咨询意见，促使审计研究人员从不同的角度进行研究，推进审计研究成果的应用与实践。二是参与审计计划的制定并提出咨询建议，促进审计机关了解宏观经济形势、相关领域发展状况和社会关注的焦点与重点。三是参与审计项目的实施，如效益审计、专项审计调查、行业审计或其他有必要专家参与的项目。四是对审计报告进行审核，提高审计报告的质量。五是对审计结果公告内容进行关于建立审计外聘专家咨询制度的思考审核把关，避免审计结果公告带来负面影响。六是参与制定审计法规，为审计复议、审计行政诉讼提供咨询意见。
