有人提出：为了保护民族会计师事务所的发展，使用法国的“双重审计”制度，一家上市公司的审计必须由两家会计师事务所共同进行，即一家国内所和“四大”之一共同审计。这样，既能学到“四大”的技术，又能保证国内所的业务，经济信息也不会被“四大”垄断。 从我国现状来看，在某些行业已经开始使用这项制度，但是作者认为，这项制度既没有存在的必要性，也没有推广的意义。 一、现有“双重审计”制度存在的不必要性 ２０００年１１月１４日，中国证监会首次发布金融企业上市信息披露特别规定，对包括银行在内的金融类上市公司及拟上市公司提出了等同于Ｂ股上市公司的审计要求。“规定”要求上市商业银行应聘请有商业银行审计经验的和具有执行证券期货相关业务资格的国内会计师事务所按照中国独立审计准则对其依据中国会计和信息披露准则和制度编制的法定财务报告进行审计的同时，还要聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按照通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计，即从２０００年起上市银行需接受境内外会计师事务所的“双重审计”。 ２０００年以前，上市银行遵循证券法规的要求执行与上市公司Ａ股相同的审计制度，仅仅由国内具有证券期货相关业务资格的会计师事务所实施审计，随着２０００年执行双重审计制度后，其实施结果反映出境内外审计的会计数据和财务指标差异突出的特点，这主要是短期内境内外审计标准存在差异，在短期内这项制度是有必要的。然而，现在上市银行的标准已经与国际惯例基本接轨，境内外审计的差异其实主要来自于境内外注册会计师的执业判断水平的差异。境内会计师事务所执业人员由于比较了解国内情况，在审计时会更多的考虑上市银行的情况，所以会出现松弛现象；而境外会计师事务所执业人员不太了解我国情况，执行时会比较教条。随着审计标准差异的逐步变小，上市银行的“双重审计”制度已经可以向“单一审计”过渡 。 二、推广“双重审计”制度缺乏意义 短期内，对特殊的被审计单位进行国内、国外会计师事务所的联合审计的“双重审计”制度有一定的存活空间，但是长期看来不能在整个审计领域进行推广。 １．“双重审计”缺乏制度基础 双重审计存在的制度基础就是我国的审计准则与美国审计准则、国际审计准则之间存在差异，审计标准不同，审计的结果就不同，所以给不同的投资者带来了不同的结论，所以有必要展开双重审计。但是，随着我国新的会计准则体系的逐步成熟，我国审计准则的国际趋同步伐也日益加快，力求建立一个符合中国经济体制发展要求、顺应国际趋同要求的审计准则体系，我们可以从以下几个方面进行分析： （１）对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告 从我国目前规定来看，要求某些类型的上市公司应按照不同财务报告框架编制会计报表，以满足不同使用者的需要。 （２）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 新的准则主要是对注册会计师执行其他鉴证业务提出了一般要求：包括承接和保持业务、计划和执行业务、利用专家的工作、获取证据、期后事项、编制鉴证报告和其他报告责任。这些都进一步减少了与国际间的审计标准差异。 （３）代编财务信息 我国经济迅速发展，特别是中小企业的数量也在激增，出于成本效益原则的考虑，或者一时难以找到合适的会计人才，往往委托其他机构代编报表，从事代编工作的机构很多，素质参差不齐，可能导致信息质量下降，新的准则中就这个方面也对注册会计师提出了一些要求，这都是与国际趋同的必要步骤。 ２．双重审计制度缺乏技术基础 国家出于某些考虑，在一些特殊行业实行“双重审计”，对国内所进行民族产业扶植，但是，在实际执行中并没有达到预定的效果。一些国内会计师事务所经常抱怨：实行了双重审计，业务都让国外所给抢走了。这是一个客观存在的事实。就是说，双重审计并没有使国内所获得更多的技术经验和管理经验，反而使审计业务的委托者对国内所失去了兴趣，更多寻求国外所的服务。 （１）国内所现有经验不需要“特殊扶持” 据不完全统计：我国沪、深两地的上市公司中，２００４年年报中有１４２家披露境内外两份财务报表和有关差异调节表。上述上市公司分为四类：银行、证券等金融类上市公司；同时发行Ａ股、Ｂ股的上市公司；同时拥有Ａ股、Ｈ股或Ｎ股等境外上市外资股的上市公司；只有Ｂ股的上市公司。对于采用两种不同的财务报告框架编制报表进行审计，我国注册会计师事务所已经积累了一定的经验，现在在新的审计准则体系中，审计标准进一步规范，国内所根本不需要特殊扶持。 （２）不能对国内所进行特殊扶持 在我国审计准则体系进一步完善提高的关键阶段，作为具体准则的使用者，国内所如果自身审计质量无法提高，很难适应周围环境的变化。而执行“双重审计”制度无疑是给了国内所一个很好的后路，给了他们一个审计质量不高的理由，能够经受国际审计准则体系的历练，才能满足发展的需要，所以我们要切断后路，逼着国内所提高自己，不能进行特殊扶持。 随着我国经济的快速发展，对注册会计师这个经济警察有了更高的要求，为了使他们尽快就位，双重审计制度应该尽快取消。
