美国审计署绩效评估体系的启示

      美国审计署根据１９９３年通过的《政府绩效成果法》（Ｔｈｅ Ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ａｎｄ Ｒｅ-ｓｕｌｔ Ａｃｔ）确立了该部门的绩效评估体系，其大致流程为：每六年制定一次部门长期战略规划和战略目标，每三年对其进行必要的修订，并把这些战略目标分解为具体的年度绩效目标，从而为绩效评估确立明确的依据和标准，而且在每个财政年度末期（即每年的９月）公布绩效信息，这些信息一般以部门绩效和责任报告的形式公布在官方的网站上，以方便接受各方的监督。

      美国审计署的长期战略规划主要由４个总战略目标（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｇｏａｌｓ）、２１项战略目标（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓ）、９８项绩效目标（Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ Ｇｏａｌｓ）、４００多个关键成果（Ｋｅｙ Ｅｆｆｏｒｔｓ）四个部分组成，呈树状的层级关系。

      除了六年一个周期的战略规划之外，美国审计署还制定了本部门的年度绩效计划，从而达到有效指导审计机构工作的目标。通常在发布当年财政年度内的年度绩效计划的同时，开始着手制定下一财政年度内的年度绩效计划。计划中除了常规的内容之外，若审计署做出对六年战略规划进行修订目标或修订资源分配等一系列行为时，这些变动情况都将会在年度绩效计划中体现出来。具体的年度绩效指标分为三个方面：

      （１）测量审计署的工作成果的指标。具体细分为五项：财务效益、其他效益、提出的新建议数量、过去提出建议的实施情况和包含建议的审计结果所占的百分比；

      （２）测量满足顾客对服务的需求指标。主要有两项：证词和时效性；

      （３）测量对雇员管理的指标。主要有七项：实际雇佣数与计划雇佣数之比、意见的接受率、雇员的保持率、员工培训率、员工知识技能方面的利用率、领导力和组织环境。共十四个指标全部是量化指标，表现为货币指标或百分比指标等形式。

      在分析美国审计总署较成熟的绩效评估体系的基础上，对比我国审计机关现有的、未完全成型的绩效评估体系，得到以下几点启示：

      第一，在思想上。首先，要破除公共部门绩效难以评估的旧理念，明确公共部门同样可以通过各种手段和方式加以测算与评估；其次，明确绩效评估的重要性，绩效评估不仅是人们民主意识的良好体现，更是转型期政府改革的必然举动，尤其是近些年，随着“审计风暴”越刮越劲，审计所揭露出来的问题在广度和深度上都不断得到拓展，如何在树立审计威信的同时又能有效的控制审计风险，这是摆在我国审计机关面前的一个难题。解决的途径之一就是进行审计机关绩效评估。

      第二，在途径上。首先，尽快确立起绩效评估的法律框架，为绩效评估立法，明确绩效评估的地位与基本方法。绩效评估中可能会遇到强大阻力，法律体系的建立是解决我国绩效评估困境的一个根本途径，执行时要做到有法可依，有法必依；

      第三，在方法上。尽快把优良的绩效评估方法引入我国的审计机关，并结合我国审计部门的实际发展情况进行改良，迅速完善我国审计机关绩效评估体系。虽然各国审计部门所处的文化、经济、政治及法律等环境不同，但在建立评估体系的时候，我们既要结合国情，又要牢牢把握住各国绩效评估的共性，即４性（经济性、效率性、效果性和公平性）。

      目前我国可从以下几个方面加以完善，为日后全面开展审计部门绩效评估做好充分的准备：

      （一）进一步理顺整个公共部门数据的内在联系性，建立起数据质量控制制度和责任追究制度。绩效评估结果的准确性和可信度通常是建立在数据真实性和完整性基础之上的；

      （二）需要进一步加强对《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》在实际工作中的具体落实，该办法虽然没有明文规定审计机关如何控制审计成本，但通过相关条例从侧面要求各级审计机关应对每个项目测算出比较准确的审计成本，并且在审计过程中加以控制，从而我们可以预见具体的有操作性的审计成本控制办法将会出台；

      （三）随着我国绩效审计的逐渐开展，为我国审计机关绩效评估的开展提供了在实践中不断总结经验的机会。虽然绩效审计与绩效评估是作为政府绩效管理体系的两个不同的组成部分，但是两者之间存在着必然的联系，至少在某些测评方法上有相似之处；

      （四）绩效评估使用的是高度理性、科学的观察与分析，所以，它需要具备专业技术知识。同时，由于绩效评估必须在棘手而变动不定的环境中推行，所以它需要有管理能力。因此需要不断提高审计人员的素质，从而满足绩效评估的高标准和高要求。

      我国政府审计制度创建时间较短，由此产生了一对矛盾体：一方面我国政府审计体制构建的时间还不长，许多制度需要在实践中不断摸索、不断完善和不断完备；另一方面我国政府审计体制建立的起点高，大量借鉴国外先进经验，以避免走弯路。我国审计部门的绩效评估体系正是处于这一对矛盾体之中。因此，结合理论与实践，一套制度体系的建立是一个从无到有、从有到全的过程，不能操之过急，也不能慢条斯理，需要我们大胆借鉴先进经验和技术，结合我国审计部门的实际情况，构建符合我国现有国情的审计部门绩效评估体系。