内审人员同时扮演着组织雇员和职业人员两种角色，与注册会计师相比，内审人员属于组织的雇员；与组织雇员相比，内审人员是职业人员。由此，他们在执业的过程中，就不可避免地会产生组织忠诚和职业忠诚的矛盾。对于此类情况，内审人员常感到左右为难，不知该忠诚于谁。 一、组织忠诚与职业忠诚的矛盾 内部审计作为一种职业，应该反映出职业人员的相同姿态——遵守职业道德规范。如同讲职业道德的律师和医生一样，即不能违法也不能欺骗委托人和病人。忠诚于本职业是职业行为被认可的最明显的标志。内审人员应信守自身的道德规范，这种规范要求内审职业人士有义务忠诚、客观、勤奋地行使职责，他们不应故意地参与违法或不正确的行为。在他们的职业实践中，他们应该牢记职责，信守称职、道德、维护尊严等标准，对审计事项的判断不屈服于他人的威胁利诱或受其影响。在审计报告中，他们应该揭露他们所知道的所有重要事实，如果不加以揭露，就可能歪曲被审计企业的经营成果，隐瞒非法行为。 《现代汉语词典》对“职业”一词的解释是：“个人在社会中所从事的作为主要生活来源的工作。”内部审计作为一种职业，其从业人员必须获取相应的报酬，以满足物质文化生活需求的各种经济支出。也就是说，内审职业的生存和发展必须以一定的经济利益为基础。对于内审人员而言，他们作为组织内部的成员，报酬需要从企业中获得，因此，其行为相应地也要受制于企业。企业管理人员理所当然地要求在有潜在利益冲突的情况下，内审人员的忠诚必须站在他们的雇主一边。国际内部审计师协会（ＩＩＡ）的《道德准则》也指出“内部审计师协会成员和注册内部审计师在所有与其组织的事务或其提供服务对象相关的事项中应该表现出忠诚，必须避免参与任何可能与组织有利害冲突的或使其不能客观地履行其任务和职责的活动。”也就是说，当一位内审人员面前有两种或更多的选择时，若一个或多个这种选择与雇主的利益相冲突，此时，内审人员在不损害客观性的前提下，应按照《道德准则》采取最有利于雇主的行动。 由此，当组织利益与职业利益发生冲突时，就可能使内部审计人员陷入对组织忠诚抑或是对职业忠诚的抉择当中。内审人员要么有效地抵制本组织的影响对内部审计职业特征的蚕食，要么以放弃自己的职业特征为代价成为组织的成员。无论选择哪一方，对内审人员而言都是痛苦的。他们既不愿放弃自己的道德信仰，更不愿被组织开职。因此，内审人员便力求在组织利益和自身利益之间寻平衡点，以期望能同时忠诚于二者。但是，由于经济环境和自身利益需求等因素的不断发展变化，它们之间的平衡状态会不断地被打破，每次失衡状态的出现都会给职业界带来一定的风险。内审人员愈是职业化，他们的主要忠诚就愈是献给本职业，而他们就愈不能成为本组织的一员。于是，在企业中，内审人员所面临的潜在冲突就愈激烈。 二、内审人员的角色定位 ２０世纪４０年代以前，内部审计只是一些相互之间缺乏联系和交流，在组织内部独自进行的审查和评价活动。但自１９４１年以来，已经发生了许多重要的变化。ＩＩＡ的成立，提供了内审职业的发展：ＩＩＡ制定、颁布了《内部审计职责说明》、《内部审计实务标准》、《内部审计道德规范》等专业标准；推行了注册内部审计师（ＣＩＡ）考试和授证制度；举办了各种继续教育研习班和制订了各项工作培训计划；ＩＩＡ已拥有７万多会员，等等。通过ＩＩＡ的努力，内审职业在提供内部的、客观的检查和组织活动的评价方面已获得了政府和企业界的尊敬和信任。与ＩＩＡ相应，内审人员做了大量的努力来建立和保持职业的高标准，以及他们在组织中成功地将内部审计建设成为一个关键的职能。可以说，内部审计自成为一种社会职业后，内审人员就同医生和律师一样，作为一名职业人员履行自己的职责，在执业过程中保持较高的个人行为和执行实务标准，从而推动内审职业建立和保持一个恰当的符合本职业实际情况的社会形象。 尽管肯定了内审人员和职业人士的角色，但我们不能据此就否定内审人员组织雇员的身份。回顾内部审计产生和发展的历史，我们不难发现，内审人员首先是作为一个组织的雇员而存在，其次才是一个职业人员。正是由于企业规模扩大，经营业务的复杂，使得最高管理人员不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分析和多级控制，这才产生了对内部审计的需要。在企业中，内部审计作为一个职能部门去审查、评价、报告，即信息反馈。为使内审部门能顺利开展业务，也就需要配备内审人员。事实上，内部审计的目标市场自始至终都定位于组织；内部审计的目标在于协助组织成员实现组织目标；内审人员的职责在于确定提供给企业管理当局的信息的正确性和可靠性，协助管理当局提高企业的营运绩效；世界上许多国家的内审工作是以增加组织的价值为目的，与组织管理的总目标相一致；ＩＩＡ对内部审计的最新定义中也指出，内部审计最终目的就是帮助实现组织目标——为股东和其他利益相关者创造价值。 因此，脱离企业这个环境孤立地谈论内审职业，是毫无意义的，不能简单地选择忠诚于组织，或是忠诚于内审职业，而应看到这两个角度的融合点。组织雇员和内审职业人员这两个角色都是适应企业的需要产生的，他们的共同目标都是为企业服务。从这个角度来说，内审人员应改变视角，不再仅仅局限于忠诚归属这个问题上，而应突出内部审计“内向性服务”的特点，从提供具有高附加值的服务入手，努力为企业提供富有价值的咨询建议。在企业各管理层中，树立起组织“顾问”形象，将内审人员定位于“咨询专家”角色，则组织忠诚与职业忠诚的矛盾将会弱化，至少可以削弱企业各管理层对内审人员角色的疑虑，扩大他们对内审人员新角色的认可，从而获得良好的职业发展机会，开拓内部审计更加广阔的生存与发展空间。
