一、往来账中存在的常见问题 (一)往来账中存在收入、成本挂账问题 1.通过“应收账款”账户虚列收入。经济效益不好的企业,领导要政绩,为了完成指标,通过虚开发票、工程结算资料等手段达到虚增利润的目的。 2.通过“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。企业效益好时,为了少交税,或为了平衡收支,或为下一年留后手,人为调减利润。 3.通过“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账,即使核算资料齐全也不进行账务处理,人为调增利润,为领导考核、提拔、任用等捞政绩。 4.通过“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列成本费用,达到加大成本的目的,人为调减利润。 (二)往来账中存在的潜盈、潜亏挂账问题 1.应付款项挂账多年,且明细科目不符合会计核算内容的要求,款项付不出去,形成潜盈。 2.提供商品、劳务等形成的债权,在已明知债务人破产、撤销等情况下,不对账务进行处理,形成潜亏挂账。 3.预付的工程款、材料款等,现实情况已经证明收回的可能性很小,不进行账务处理,形成潜亏挂账。 4.经济效益好的单位,年度内在应付款项账户内来回冲账、调账且调账依据不充分,人为调节利润。 (三)往来账中存在的核算、管理等问题 1.单方调增或调减往来账项,使横向单位之间或纵向单位之间往来对不上账,形成债权或债务不实。 2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留,挂入往来账户,形成账内“小金库”。 3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下,盲目付款,使企业蒙受经济损失。 4.通常情况下,应收款项余额应在借方,应付款项余额应在贷方,有些被审计单位往来账借贷方余额与正常规律有悖,不能真实反映资产、负债。 二、往来账的审计查证方法 (一)收入、成本挂账常见问题的查证方法 1.采用“逆查法”,充分利用会计报表这一重要信息资源,从总体上把握往来账审计的重点,通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对,发现问题。 2.从往来账当年发生情况入手,重点翻阅金额大、有业务特点的凭证,带着疑点查阅以前年度的核算内容,查出预收或应付款中收入挂账问题。 3.对相互之间提供商品或劳务的单位,通过往来挂账的横向比较,可以发现少计收入或少计成本或虚增收入的问题。 (二)潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法 1.应收、应付款项当年挂账金额较大,应结合明细账摘要,认真分析,发现疑点,确定问题。在某公司审计时,该单位往来账金额很大,其应收、应付都在亿元以上,翻阅往来明细账时,对年末新挂账的“应收账款——某建材公司”1776万元产生了疑问,调阅凭证,详细分析,找会计人员了解情况,得知该工程核减额大,预付工程款已超过工程审定的造价。所以,年末该公司将多付的工程款挂账,由于建材公司已将工程款付给了施工单位,收回相当困难。 2.应收款项在企业流动资产中的比例过大,说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金,既不利于企业资金周转,也不利于企业正常生产,尤其是三年以上的应收款项不能得到及时签认,坏账的可能性很大,这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。 3.认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转,且结转依据不充分,查阅当年发生业务, 抓住重点,发现问题。 (三)核算、管理等常见问题的查证方法 1.通过上下级单位之间的往来账余额核对,尤其是连续几年都相差一个数且金额较大,一定要在两家分别认真核实,找到突破口。 2.往来账审计中,对以前年度挂账,当年大额支付货币资金的情况要引起注意。首先看挂账依据是否充分,再看付款凭证附件中核算资料是否齐全,从中发现问题。 3.往来审计中,如果发现有关科目余额与正常情况不一样,应仔细核对当年的业务,如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生,我们就应仔细审计上一年的经济业务,从往来疑点入手,追根溯源,一查到底,就会发现问题的症结所在。在某公司审计时,查其2001年的往来明细账,发现“其他应付款——某单位”年末为借方余额330.50元,有悖常规,我们进行了调档,一直查到1996年,通过核实发现该单位1996年以前存在两套账。