企业职工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖两种。职工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是职工个税的总支出。为使职工个税税负最小化，就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。下面结合２００５年新颁布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[２００５?演９号）（以下简称９号文）和全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（自２００６年１月１日起执行）这两个文件进行分析，给出一个具有操作性的个税筹划方案。 在９号文中，存在９个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去１元的年终奖金额而言，税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。比如年终奖为６１００元时，相应的个税为５８５元，税后收入为５５１５元，而年终奖为６０００元时，相应的个税为３００元，税后收入为５７００元。税前收入增加１００元，税后收入反而减少１８５元；二是每个区间的起点都是税率变化相应点，如四个常见的无效区间（６００１—６３０５），（２４００１—２５２９４），（６０００１—６３４３７）和（２４０００１—２５４６６６）。筹划人员在选择年终奖时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去１后的余额作为年终奖最佳金额，如选６０００元、２４０００元、６００００元或２４００００元等。 假设依据２００６年１月１日适用的新修订的个税法，个人工薪费用减除标准为１６００元，职工养老、医疗、失业、住房月可扣金额为２００元，那么职工个人月收入扣除１８００元后余额为应纳税所得额。首先预测出职工个人全年收入总额，其次是在收入总额中先确定年终奖金额（依据下面的最佳配合数据可得），最后是收入总额扣除年终奖后的余额在１２个月平均后作为职工月收入，如此则职工工资相应个税最小。全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为： １、全年收入为０～２７６００时，年终奖为０元； ２、全年收入为２７６０１～５７１００时，年终奖为６０００元； ３、全年收入为５７１００１～１２７６００时，年终奖为２４０００元； ４、全年收入为１２７６０１～３７６６００时，年终奖为６００００元。 如果是在２００５年１２月３１日前，按工资收入中可扣除项目为月均８００元时，相应的全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为： １、全年收入为０～１５６００时，年终奖为０元； ２、全年收入为１５６０１～４５１００时，年终奖为６０００元； ３、全年收入为４５１０１～１１５６００时，年终奖为２４０００元； ４、全年收入为１１５６０１～３６４６００时，年终奖为６００００元。 例１：某单位员工全年工资奖金收入约为２４０００元，单位为员工支付时，有四种方案可供选择。 方案一：每月支付工资１０００元，年终一次性考核奖金为１２０００元。 该员工１２个月工资个税＝（１０００－８００）×５％×１２＝１２０；年终奖个税＝１２０００×１０％－２５＝１１７５；全年应缴个税为１２０＋１１７５＝１２９５。 方案二：每月发１０００元作为工资，７月发半年奖４０００元，１２月发年终奖８０００元。 除７月外１１个月工资个税＝（１０００－８００）×５％×１１＝１１０；７月工资个税＝（５０００－８００）×１５％－１２５＝５０５；年终奖个税＝８０００×１０％－２５＝７７５；全年应扣缴个税为１１０＋５０５＋７７５＝１３９０。 方案三：每月按２０００元发工资。 全年个税＝[（２０００－８００）×１０％－２５?演×１２＝１１４０元。 方案四：每月发１３００元，年终一次性奖金８４００元。 全年月工资个税＝（１３００－８００）×５％×１２＝３００；年终奖个税＝８４００×１０％－２５＝８１５；全年应扣缴个税＝３００＋８１５＝１１１５。 但如果按全年收入与年终奖最佳配合的数据组，收入为２４０００元，月可扣项目为８００元时，年终奖确定为６０００元，每月工资１５００元。那么全年月工资个税＝[（１５００－８００）×１０％－２５]×１２＝５４０元；年终奖应纳个税＝６０００×５％＝３００；全年应扣缴个税＝３００＋５４０＝８４０元，比最优的方案四还节约２７５元。
