保税仓库管理制度是国际海关通行的一种基本监管制度，其保税储存、转口贸易、缓税、简单加工和增值服务等功能在国际贸易中发挥着不可替代的作用。但是，近几年的海关审计表明，保税仓库在促进国际贸易发展的同时，还存在不少问题，主要是经营人利用保税仓库所存货物经海关批准可免纳关税和进口环节税、不受许可证管理的约束等条件，把它作为谋取私利的“保护仓”或“藏私仓”，致使保税仓库转变为国家税款流失的渠道之一。为此，在海关审计中，审计署一直把保税仓库的经营和监管情况作为主要内容。 保税仓库的监管现状和主要问题 当前，由于保税仓库分布区域分散，难以进行集中管理，海关对其采取开放式、分散型的监管模式。出于成本效益的考虑，海关对保税仓库的监管存在人员不足、监管频次低、现场监管较少等控制薄弱环节。在这种监管现状下，不法分子利用保税仓库进行避税、逃证等违法违规活动时有发生，主要存在以下六个问题： 一是个别保税仓库利用假企业和假单证进行走私。如有的保税仓库与外地不法企业相互勾结，通过在外地注册设立虚假公司，采取异地报关的方式，利用假单证和加工贸易手册，以进料加工贸易方式向海关申请出库，从保税仓库提取货物后变卖获利。 二是保税仓库未经海关批准擅自出库保税货物，缓缴或少缴税款。有的保税仓库针对海关监管力量弱、实地核查可能性小的实际，将保税货物出库转入国内销售后，长期不向海关申请报核，以缓缴应纳税款、逃避许可证管理；有的保税仓库利用年度间的税率差异，采取先出库、后申报的做法，偷逃国家税款。 三是将一般贸易货物或国内贸易货物与保税货物混库存放。在货源不足、经营状况差的情况下，有的保税仓库擅自存放非保税货物，有的将部分库容出租给其他企业使用。 四是保税仓库货物超期存放不作处理。主要是保税仓库经营人对存放期限超过一年的货物不及时向海关申请延期；或者海关对超期存放的保税仓库货物未按规定提取变卖。 五是海关变通税款征缴方式，变相缓税。如有的海关为支持地方经济发展，吸引外部投资，对个别企业的保税仓库长期实行保税料件先内销后补证、补税的办法，造成大量税款周期性地延迟入库。 六是海关在保税仓库设立及变更程序中存在一定的行政随意性。主要存在以下情形，如在审批资料不全的情况下批准设立保税仓库、越权批准公共保税仓库迁址扩容、对长期停止经营业务的保税仓库清理不及时等。 保税仓库审计的策略与方法 从内部控制测评入手，了解和评价海关对保税仓库的监管情况。一是通过座谈、索取有关资料等方式了解所审海关负责监管的保税仓库数量、类型、分布、年审、新建、撤销等基本情况。二是了解保税仓库档案的完整性及监管状况。通过审阅建库档案、入出库和核销档案，了解建立保税仓库的申请报告、营业执照复印件、仓库平面图、经贸主管部门批准经营有关业务的批件、前期考察报告、入出库核销单、进出口报关单、入出库审批表、仓储协议等资料是否齐全、有效，审批手续是否完整、合法，是否严格执行了初审、二审、复审的三级审批制度；通过审阅海关中期核查和实地检查资料，评价海关对保税仓库的监管力度。三是审阅设立保税库的批准文件，注意有无越权审批公共保税库、保税油库的情况。 开展计算机辅助审计，确定审计重点。由于保税仓库数量众多，所存货物的出库和入库均使用“进口货物报关单”，并且相关数据十分庞杂，开展计算机辅助审计非常必要。一方面，在“进出口报关单库”中以贸易方式＝“保税仓库货物（３２１３）”为条件，检索出审计期间进入保税仓库的货物，形成“入库资料库”；以运输方式＝“保税仓库”、“起运国（地区）”和“装货港”均为“中国”为条件，检索运出仓库的货物，形成“出库资料库”。另一方面，在形成的两个资料库中，分别按货主名称、运输工具代码、税率、重点敏感商品编号等进行排序，对长期只进不出或只出不进、年审不合格或未年审的保税仓库和税率高、需要许可证管理的重点敏感商品给予关注，以确定需要延伸审计的保税仓库。 对保税仓库货物进行实质性测试。一是对以一般贸易方式出库保税货物，如果入库时间与申请出库时间间隔长，要注意有无提前出库、无担保出库、许可证失效、延期缴税等情况。二是对备料型保税仓库，审核保税仓库出库核销单的入出库数量是否合理，有无分散入库、集中出库进行变相缓税的情况；货物出库转为加工贸易时，审核已核销出库的货物出入库是否平衡，有无“飞料”走私的问题。三是对办理异地提取手续的重点敏感商品，要与调入地海关核实或进行实地调查，防止利用退运、转库、转关方式进行走私活动。四是审核保税仓库是否存在超范围经营、超库存量存放货物的情况；对由经营单位代理的货物，审查其付汇情况和是否对外有购买协议等，防止一般贸易货物存入保税仓库。 突出重点，延伸审计有疑点的保税仓库。一是对重点敏感商品进行实地盘点，注意有无毁损、混库存放和未经批准擅自出库等情况。二是将保税仓库保管账登记的货物进出存明细与进出口报关单核对，注意两者间商品名称、规格、价值、数量等内容是否一致，对出口报关单的时间明显晚于保管账登记出库时间的货物，核实有无出库后不及时报关、延期纳税的情况。三是对税率高或许可证管理的货物，注意比较报关单上标明的到港时间与保税仓库报关入库时间的间隔，如前者明显早于后者，需要审阅进口方的往来账簿或资金支付账簿，注意有无将一般贸易进口货物存入保税仓库的情况。
