账外事项是指未在单位财务账上反映的收入、支出以及资产、负债等经济事项或经济活动,虽然其具有隐蔽性强的特点,但还是无法逃脱审计人员的“火眼金睛” 在对某保险公司审计时,审计人员了解到,该单位正式员工较少,长期聘用8名临时工,然而在财务账上却未发现支付临时工工资。审计人员感觉账务上可能存在私设账外账、“小金库”等隐情。于是以此为突破口,深入追查下去。首先调阅工会账、食堂账,看其中有无隐藏临时工工资,然而经审计确认没有。接着询问有关财务人员,财务人员解释说由推荐修理厂给临时工发工资。为了弄清事实真相,审计组延伸审计到有关修理厂。几家修理厂均明确表示从未代保险公司支付过临时工工资。经审计人员进一步追问,财务人员最后承认,该公司在机动车险手续费上做文章。由于其未设代办业务台账,因此在手续费的提取上不是按照代办业务提取,而是按机动车保费收入总额提取,这样手续费总能“略有节余”。财务人员正是利用这一点,钻了上级部门对手续费返还管理不严格的空子,每月用假手续费支出凭证套取一定数额现金,用于发放当月临时工工资。经统计在过去的两年里共支付临时工工资近15万元,时间之长、手段之隐蔽,令人咂舌。 审计人员对某医院开展财务收支审计,在盘点固定资产时,发现账实不符。该单位购建固定资产未登记财务账和实物账,形成账外资产金额达300多万元,其时间最长的有八年之久。 从上述两个案例中可以看出,对账外事项进行审计并非一件难事,只要审计人员认真分析,恰当运用审计方法做出合理判断,就不难发现账外事项的线索或疑点。根据本人工作实践,总结的审计经验如下。 一、由于账外事项隐蔽性强,不容易被发现,审计人员需要根据审计经验做出判断,或是从财务账上发现重要线索,并注意发现疑点,根据发现的疑点进行追踪审计。而疑点,一是可以从资产和负债中发现;二是从财务收支往来中发现;三是从银行账户入手,根据被审计单位经济活动收支的整体情况发现;四是从原始凭证、票据的合法性、完整性、真实性中发现;五是从收支和费用中发现。一旦发现了疑点,就要顺藤摸瓜、一查到底,弄个水落石出。 二、注意审计策略、技巧。如通过找相关人员谈话、发现矛盾;通过突击盘点被审计单位现金,发现疑点;通过实地观察被审计单位总体情况,捕捉有价值的信息等。技巧上要善于发现疑点,方法上可运用抽样等技术手法。且每次审计,都可综合运用,掌握被审计单位财务收支和资产负债损益的真实、完整情况。 三、拓宽思路、克服就账审账的局限性。对有些项目的审计,仅审查账目资料,很难发现被审计单位存在的违纪违规问题。同时,由于多年接受审计,加之财务人员素质的提高,被审计单位会计核算和账务处理的水平也在不断提高。这就要求审计人员要克服就账审账的局限性,要以查账为基础,但又不拘泥于会计资料,转换角度思考问题。例如就某件事情、某项经济业务而言,如果孤立地、单独地审查账目,不会发现什么问题,但只要与被审计单位实际情况联系起来综合分析,就能找出违规违纪问题的线索。