现金审计，历来是审计项目中的重要内容，无论是上级审计机关下达的审计项目方案或是教科书中，都对现金审计要求进行实地盘点，以审查库存现金是否真实。 从具体操作的审计工作来看，上级审计机关下达的部分审计项目方案中，要求根据审计盘点时的实有库存现金倒推出被审计时点的余额，来确定被审计时点库存现金的真实性。对此，目前在审计人员中，存在着不同的认识，第一种观点认为：由于被审计时间在前，审计时间在后，现金盘点必然是在审计时间之中，要确定被审计时点库存现金的真实性，就必将根据盘点库存现金实有数额倒推出被审计时点的余额。这种观点，符合审计项目工作方案中倒推被审计时点余额的要求。第二种观点认为：被审计时间在前，审计时间在后，现金盘点是在审计时间之中，对现金审计要求进行实地盘点，是对被审计时点库存现金的延伸审计，以检查审计时库存现金的真实与否。如果倒推出被审计时点的余额，一是被审计时点和审计盘点日账实都相符时，再倒推出被审计时点的余额就毫无意义；二是审计盘点时发生长款或短款，根据实有数额倒推出被审计时点余额，将会得出错误的审计结论，不能确定被审计时点实有库存现金的真实性，甚至还有可能带来难以避免的审计风险。笔者赞同第二种观点，现举例说明如下： 例：某审计机关１９９５年３月５日，对甲、乙、丙三个单位１９９４年度的财务收支情况进行审计，并当日对库存现金进行实地盘点。被审计时点至审计盘点日三个单位有关会计账务记录及审计记录如下： 审计盘点时甲单位实有库存现金３００００元，乙单位２００００元，丙单位５００００元。盘点时甲单位会计账调整后余额（盘点时出纳已记账，会计未记账）３００００元、乙单位３００００元、丙单位３００００元。被审计时点至审计盘存日甲单位发生现金支出累计额１６００００元、乙单位２０００００元、丙单位２８００００元。被审计时点甲单位会计帐现金余额４００００元、乙单位５００００元、丙单位６００００元。将上述数据倒推出被审计时点库存现金余额列表如下： 这是被审计时点余额倒推结果，一是没有任何意义；二是结果不具备充分的说服力，难以令人信服。其理由说明如下： １、甲单位审计盘点时库存现金无长短款，倒推被审计时点余额４００００元等于被审计时点会计账面余额４００００元，说明此项工作毫无意义，并且人为地增加审计工作量。 ２、乙单位审计盘点时库存现金短款１００００元，倒推出的被审计时点余额４００００元与被审计时点会计账面余额５００００元之差，正好是盘点时的短款１００００元，从而认定短款发生在被审计时点之前。丙单位审计盘点时库存现金长款２００００元，倒推出的被审计时点余额８００００元与被审计时点会计账面余额６００００元之差，也正好是盘点时的长款２００００元，从而认定找款发生在被审计时点之前。把上述短款和长款都认定在被审计时点之前，显然这种审计结论难以站住脚跟，现作如下原因分析：如果被审计时点已进行盘点且无长短款，问题肯定出在被审计时点之后；如果被审计时点未进行盘点，问题可能出在被审计时点之前至审计盘点日。 综上所述，上级审计机关下达部分项目审计工作方案中，要求根据审计盘点的实有库存现金倒推出被审计时点余额，以此来确定被审计时点库存现金真实性的规定是不正确的。 在现行审计实务活动中，被审计时点与审计现金盘点日时间相同的情况是几乎没有的，对此，建议上级审计机关在今后下达项目审计工作方案时，将“现金实地盘点倒推被审计时点余额”改为“现金实地盘点延伸审计”，以核查审计时库存现金的真实与否。
