一、审计组织资源的概念及整合的意义 所谓审计资源，是指审计组织在履行审计职责过程中所能利用的一切资源要素，是审计工作取得成果的基础，是审计力量、审计方法、审计手段、审计法规、审计成果、审计信息、审计环境等有形和无形资源要素的集合体。整合审计资源，就是要通过科学、合理配置审计资源，以最小的审计成本获得最大的审计效益。审计资源主要有六个方面：即审计组织资源、审计法律资源、审计人力资源、审计科技资源、审计信息资源和审计环境资源。本文我们主要探讨审计组织资源的整合。 到目前为止，审计组织资源在我国已形成了较完整的审计组织体系，按其性质可划分为国家审计、内部审计、社会审计。各审计组织由于其职能不同，因而有其各自的资源优势，因此，通过对各类审计组织资源的整合，实现现有审计组织与现有审计对象的最佳结合，以发挥各类审计组织的最大潜能，降低整个社会的审计成本，对审计工作效率和水平的提高有极大的促进作用。 二、审计组织资源的优势与弱势 国家审计机关是依据宪法和审计法而确立的，具有较高的法律地位和广泛的审计监督范围。通过对财政、金融、国有大中型企业以及有关国计民生的重点行业和部门的财政财务收支真实、合法、效益性的审计查处重大违规违纪问题和严重损失浪费，发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。同时对内部审计负有业务指导和监督的职责，对社会审计的审计业务质量也有监督的职责。由于我国公有经济占主导，国有企事业单位众多，都是国家审计监督的对象，国家审计机关依靠其有限的资源，很难做到对众多审计对象的监督，以至出现审计监督的空白；另一方面对部分企事业单位出现了国家审计与社会审计重复监督，浪费了审计资源。国家审计机关审计人员专业知识结构较单一，缺乏“一专多能”的复合型人才，审计人员主要以会计、审计为主体，而财政、金融、法律、计算机、工程技术人才很少。因此，从整体素质上说，尚不能满足国家重大工程建设项目审计的要求，也不能完全满足高质量的经济效益审计等审计项目的要求。 社会审计的资源配制是以市场供求为导向，服务于广大的投资者，具有高度的竞争性和风险性。在节约使用资源，提高资源使用效益上，必须选用先进合理的审计方式，聘用高素质人才，建立完善的审计准则体系和质量控制体系。依据注册会计师法对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见，具有鉴证和服务职能，其审计报告具有广泛的使用范围。在提高财务信息质量，维护良好的市场经济秩序等方面发挥着重要作用。但因为社会审计是受托审计，不具强制性。对委托单位违反法律和法规的行为，审计人员只能提出调整建议，并视被审计单位是否采纳其建议而发表不同类型的审计意见，没有处理处罚的权力，其审计范围也受委托目的的限制。加之社会中介机构间不正当竞争，引发的审计报告失真的诉讼案件增多，需加强监管。 而内部审计是以服务于内部管理为目的，与服务于政府的国家审计有许多相似之处，同时也有其独到之处：具有相对独立性和广泛的审查范围。与外部审计相比，内部审计的审计风险较低，同时比外部审计更熟悉内部审计环境。但同时由于内部审计以效益性为配制原则，因而审计资源较为紧缺。 三、审计组织资源整合的方式和作用 第一，国家审计在审计资源不足的情况下，主要精力应放在财政、金融、国家建设项目和重点的大中型企业的审计上，国家审计应充分发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。通过对带有普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出改进宏观调控的建议，为政府宏观决策提供参考依据。对大量的规模较小型企业的审计工作，主要应由社会审计承担。可将审计范围内的部分审计事项委托社会组织审计，或利用内审、社审力量资源和成果资源。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、社审人员参与审计；有的可试行通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托社会审计组织实施，由政府支付一定的审计费用；有的在对企业领导人员经济责任审计中，利用经核实确认后的内审和社审的审计结果，有重点地开展审计，既减轻了企业负担，又节省了审计成本。这样可解决国家审计机关资源不足，审计对象众多的矛盾，以消除审计监督的空白点。 另外，国家审计要想得到进一步的发展，必须在审计人才、审计技术和方法上不断提升。而社会审计组织用人机制灵活，可以根据工作需要，随时聘请所需的专业技术人员，优势明显。政府审计机关可以借助社会审计的人员和技术力量，弥补政府审计、内部审计的不足，提高审计工作效率，更好的实现审计的目标。 第二，国家审计、社会审计成果资源可相互借鉴和利用，以减少重复审计，节约审计成本。一是在审计内容上国家审计强调对企业经济活动的真实、合法和效益三个方面的审计，而社会审计主要是对财务报表的真实性进行审计，这样真实性方面就重复了。国家审计的重点应放在合法性和效益性的审计上，真实性则主要由社会审计组织承担。二是在审计工作成果的表现形式上国家审计应在审计报告中对企业财务报表的真实性、合法性和所遵守会计原则的一贯性发表意见。社会审计也应扩大报告的范围，披露被审计单位遵守国家财经法规的情况。这样就可以相互利用工作成果，减少重复审计。三是积极探索国家审计和社会审计组织联合审计的方式。比如审计时间一致，审计内容基本相同的情况下，实施协同审计，共享审计成果，审计完成后分别出具各自的审计报告。对社会审计应以搭建平台为手段。建立社会审计人员信息库、社会审计项目表以及社会审计资料库等，充分运用社会审计的成果。要尽量减少重复审计，积极探索国家审计机关、社会审计组织参与国家审计的新路子。
