追查“小金库”的八种方法

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甘肃审计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2005 年 12 期

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      一是账面查疑法。查账时要注意两种倾向的账目。一种是记录混乱,账证不符,加总账有误,记录不完整,收支凭证内容不合法,手续不健全,甚至有涂改、挖补、伪造的凭证等。可运用核对法,进行账实核对、明细账与总账核对,看"小金库"是否存在。

      另一种是记载过于规范的账目,账面上毫无违纪,甚至连一笔招待费都没有。有的是笔迹笔划的誊抄账。这类账可能是假账,假账背后就有"账外账"或"小金库"问题。检查方法同查混乱账目相同,但重点是对账外收支项目的检查。

      账面查疑还要注意账面上违反常规的奇异问题,包括奇异的数字金额,奇异的时间、地点、奇异的收支事项等。例如,账面上有司机工资支出而没有车辆购置费、维修费、油料费,没有生产经营项目的单位出现了生产经营费用,奇异问题的背后可能就隐藏着"小金库"。

      二是层层剖析法。仅从被查单位账目上难以发现"小金库",一定要对有疑点的收支项目分类排队,采用抽样延伸的方法,从可疑科目到其下属单位、被管理单位、被收费罚款单位以及发生业务较多的单位,层层剖析,使被查单位存在的收入不入账、虚列支出、虚拨款项等问题原形毕露。

      三是突击盘库法。在被查单位无准备情况下,用突击方式盘点其全部金库,并与现金日记账、银行存款日记账及总账核对。发现库存现金与账面余额不符,应当查明原因。若库存现金数大于账面余额,又不能说明正当来源,就是账外"小金库。"若库存现金数小于账面余额,查询去向不明,则可能为贪污或挪用。此外,还要注意检查充抵库存现金的借条、现金支票、支票存根及发生时间编号、银行存款折、记事本等。发现疑点应进一步追查收付款凭证,支票手续是否健全,内容是否合规合法,时间编号是否顺序相联。若在这些环节上发现了账外资金的证据,则说明可能存在"小全库"。

      四是处置及出租资产追踪法。单位处置淘汰的办公用具、家具、设备、交通通讯工具及其他废料、残次品、包装物、副产品、低值易耗品、更新替换下的固定资产处理残值、出租闲置的固定资产等收入往往易被忽视,或因疏于管理流入个人腰包,或因单位故意作弊,收入不入账,充填"小金库"。因此,对这类资产应作为检查的主要内容,从购进使用追踪到处置、出租,一追到底。发现收入不入账,就说明存在"小金库"或贪污问题。

      五是票据抽查法。单位的收支票据凭证应全部记账,有存根联、发票联,有的还有出、入库联,并按顺序编号。抽查票据时若发现收入不入账,各联数额不一致,大头小尾,缺页少号等问题,就可能有隐瞒收入、设"小金库"或虚报冒领等问题。

      六是银行对账法。要求被查单位提供基本存款账户,专用存款账户,临时存款账户等。结合银行存款项、很行对账单,进行查询核对。若发现银行存款项实际存款数额有差异时,应进一步追查原因。实际存款数大于账面余额又不能说明正当理由的,就可能是"小金库"。此外,查询时,还应特别注意以单位财务人员、法定代表人的名义或奇异的代名代号的存款,若其收支频繁,数额较大,也可能是公款私存的"小金库"。

      七是成本分析法。成本被称作是企业调整利润的"蓄水池",隐瞒收入的"避风港",为谋取本单位利益,截留收入,填充"小金库"资金,其手段之一就是多摊乱挤成本。因此,应进行成本分析,检查企业是否严格按规定核算产品成本、正确计算收入,看其是否存在用收入填充"小金库"或舞弊贪污等问题。分析采购成本时,要注意其在原、辅材料采购中,有无舍近求远、舍优求劣、高价购劣、多支付运杂费、包装费等问题;分析生产成本时,重点是查固定资产折旧的计提方法是否一致,计算是否正确,原辅材料费,燃料动力费、工资福利费、企业管理费等支出是否合法合理,各期配比是否大体一致,如某项费用某一时期出奇的高,则应查明原因;分析销售成本时,除检查销售费用开支外,还要检查销售折扣、折让是否真实合法,销售退货是否验收入库和进行账务处理。

      八是产量推算法。有的生产企业以少报产量,做假账等手法,隐瞒收入、偷漏税、设立"小金库"。对于这类企业可根据其生产规模、生产能力、开工时间、原材料耗量、电力动力消耗量以及管理费用消耗量等指标,比照同类企业和被查企业不同年度的生产情况,这些指标的配比应在一定的合理范围内。若被查企业账面反映的产量与实际推算产量差异较大,指标配比异常,就说明该企业可能存在少报产量隐瞒收入、偷漏税、私设"小金库"等问题,应进一步查证核实。

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