需求导向的审计质量观 所谓需求导向的审计质量观，是指将最终需求者的现实需求作为审计服务目标导向的质量观，即审计质量取决于审计服务在多大程度上满足了最终消费者的需求。这事实上就是以消费者为中心的服务观念。这一观点尽管符合“以顾客为中心”的现代服务观念的大趋势，但由于种种原因的制约，至今尚未被明确地提出来。 与之相对应，供给导向的审计质量观则是以供给方为中心的服务观念，即审计质量取决于供给方在多大程度上体现了职业服务能力。当然，纯粹供给导向的审计质量观如果仅仅强调供给方对审计质量的理解和感受，而忽视审计服务需求方的客观需要，它就会失去赖以生存的社会需求基础，这是行不通的，在现实中也无立足之地。 综观国内外关于审计质量涵义的探讨，可以发现：现有的审计质量观虽然在本质上属于供给导向，侧重于从供给方的角度和立场出发来对审计质量做出界定，但都或多或少地体现了关注现实审计服务需求的思想，这可以看作是上述两种观点在某种程度上的折衷。 但遗憾的是，在现有审计质量观下，对需求方的关注始终是从供给方的视角出发的，需求导向的审计质量观始终没有确立其应有的地位。这也使得在需求导向的现代服务观念几乎深入到社会各行各业的大环境下，审计服务的消费者却一直未能找到充分的理论根据使其能够像一般商品或服务的消费者那样在接受服务的过程中占主导地位。这容易使审计服务消费者降低对审计服务功能的评价，从而不利于审计职业的长远发展。 为什么会出现这种情况呢？其根本原因在于：社会各界担心将需求导向的服务观念引入审计职业可能会与公众利益至上的审计服务宗旨相违背。因为从形式上看，按照对一般商品或服务的认识，审计服务的购买方似乎可以等同于审计服务的需求方；而在现实经济生活中，由于内部人控制现象普遍存在，审计服务的购买方（通常由被审计单位的股东大会、董事会等担任）往往很难真正独立于审计服务的监督对象（即被审计单位管理当局）。在这种情况下，如果以购买方的要求作为审计服务的目标导向，就有可能使审计人员受制于被审计单位管理当局，从而损害审计的独立性，违背公众利益至上原则。这正是人们所担心的问题，也是需求导向的审计质量观遭到质疑的原因所在。但需要指出的是，审计服务的购买方不能直接等同于一般意义上的需求方。如前所述，审计服务的最终需求者有别于代理需求者，审计服务的最终需求（者）导向也有别于代理需求（者）导向；而将现代服务观念中的需求导向应用于审计职业时，指的是最终需求（者）导向。我们所倡导的，也正是最终需求（者）导向的审计质量观。 因此，审计活动尽管有其特殊之处，但其实质仍然是一项服务活动。任何一项服务活动都是由于特定需求的存在而被创造出来的，并以满足这种特定需求为终极目标，审计服务自然也不例外。对审计活动而言，强调公众利益至上和强调顾客（指最终需求者）至上这两者之间具有一致性。如前所述，审计服务的最终需求者是资本市场中现实或潜在的资金提供者，特定审计服务的最终需求者也就是关注特定被审计单位信息披露可靠性的那部分社会公众。因此，从总体意义上说，审计服务最终需求者的总和也就是关注信息披露可靠性的所有社会公众，即对审计服务而言有实际意义的所有社会公众，由此我们也可以将审计服务的最终需求者笼统地等同于社会公众。 需求导向的审计质量衡量观 与不同导向的审计质量观相对应，审计质量的衡量观也可以区分为需求导向和供给导向。需求导向的审计质量衡量观仍然强调需求至上，认为只有顾客才真正有资格对审计质量的高低做出评判；审计质量的高低并不取决于审计服务供给方的期望，而取决于顾客的感知。供给导向的审计质量衡量观从供给方的角度出发，强调审计服务的专业性，认为只有专业人员才有能力对审计质量的高低做出评判。 综观国内外相关文献可以发现，关于审计质量的衡量观还没有形成一种占统治地位的观点。笔者对现有审计质量的衡量标准进行了系统的归纳和总结，将审计质量的衡量区分为两个层次：单项审计业务质量的衡量和会计师事务所总体执业质量的衡量。而从本文的研究视角来看，不管是哪个层次，现有的衡量思路既涉及需求导向，又涉及供给导向。有的还独辟蹊径，根据资本市场的某些直观反应变量对审计质量进行衡量，如根据股票买卖价差、盈余反应系数等指标衡量单项审计业务质量。 与需求导向的审计质量衡量观相比，供给导向的审计质量衡量观过于强调审计服务的专业复杂性和特殊性，局限于从纯粹技术化的视角对审计质量进行考察，而将自身能力所及与社会现实需求之间的差距一味归咎于审计“期望差距”的不可回避性。而事实上，“期望差距”不仅存在于审计行业，而且存在于其他各个行业，这不但没有成为其他行业追求顾客最高满意度的障碍，反而成为它们不断提升其满足社会需求能力的动力。正因为如此，在消除了需求导向审计服务观念可能有悖于公众利益的担心之后，当前应当大力倡导需求导向的审计质量衡量观。 在需求导向的审计质量衡量观下，就单项审计业务质量的衡量而言，审计质量的高低取决于顾客的感知。根据服务质量的有关理论，一般来说，顾客感知的服务质量包括两个基本方面：①技术或产出方面的质量；②职能或过程方面的质量。就后者而言，由于在大多数情况下，直接与审计人员打交道的通常是代理需求者，因此最终需求者对审计服务职能或过程方面质量的感知通常间接来自于代理需求者。这样，决定最终需求者对审计质量评价结果的主要是前者。就前者而言，由于对审计服务技术或产出方面的质量做出评价需要特定的专业知识，非一般顾客能力所及，因此审计服务的最终需求者通常只能根据利用审计信息所得到的结果是否达到了预期效果来评价审计服务效用的大小，从而对审计质量做出评价。
