一般认为，审计期望差距是指公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距，它既包括了由于审计能力不足而形成的差距，也包括了由于公众的错误认识而形成的差距。 一、内部审计期望差距形成原因分析 国外的实践表明，实务界在重视外部审计的同时，却十分轻视内部审计的监督作用，许多大公司因为内部审计不符合成本效益的原则而将之外包出去。据美国内部审计师协会调查，美国和加拿大按照企业数量计算的内部审计外部化的比例分别为２１．５％和３１．５％，内部审计业务外部化的比例分别为１０．５％和９．６％。现代企业的内部审计目标已经从查错纠弊演变为帮助组织增加价值。内部审计不仅是完善公司治理的工具之一，而且是公司治理体系中重要的一环，缺乏内部审计功能的公司治理是有缺陷的。由于公司治理忽视内部审计，导致现代企业的内部审计在公司治理体系中几乎无立锥之地。笔者认为，之所以会出现如此格局主要是存在以下认识偏差： （一）人为地割裂公司治理与内部审计之间的联系 １．公司治理与内部审计不属于同一范畴。有人说公司治理反映的是组织上层的制衡问题，而内部审计属于公司管理问题，两者不在一个平台上运作。公司治理更加关心股东的利益，而内部审计则为管理者服务。所以，内部审计被排斥于监督系统之外。 ２．公司治理与内部审计的目标存在异同性。无论针对公司治理的认识有多少种类型，但关于公司治理目标的观点还是比较集中的，大多反映在责、权、利的合理配置和决策的有效性方面，以追求企业价值最大化。但现实中许多人却把内部审计的目标定位在查错纠弊和帮助管理者更好地履行其管理职责方面。对资产所有者与管理者统一的传统企业来说，内部审计目标与企业目标是一致的，但在两权分离的公司制企业中，因为存在代理问题，为管理者服务的内部审计有可能会出现帮助管理者进行逆向选择的可能，因而在代理问题存在的情况下，内部审计目标有可能会与公司治理目标负相关。 ３．公司治理与内部审计关注的焦点不同。公司治理在战略设计中占有重要地位，其关注的焦点是由谁决策、如何决策、如何进行有效决策等问题。而内部审计则重点监督决策的执行情况，反映的是战术性问题。 （二）内部审计服务对象的认定 建立在契约理论基础上的针对所有利益相关者开展的公司治理理论普遍受到人们的认可。按照契约理论的解释，企业是一组契约的连接体，这个连接体通过契约关系把投资者、经营管理者、员工、顾客、银行、政府、社会等连接起来。由于每个参与者都投入了相应的资源（有形资产或无形资产），因此都有权享有公司利益的分配，只强调股东利益最大化对其他的利益相关者来说是不公平的。 新的公司治理模式，必然要求有与之相适应的监督机制为其保驾护航。相对委托代理理论下的公司监督机制来说，针对所有利益相关者的外部监督系统有所扩展，但内部监督机制依然停留在原来的设计模式中。 从理论分析的角度来看，所有利益相关者导向下的公司治理中的监督关系不应仅仅表现为股东大会、董事会对管理者的单向约束，而应该是双向的或多向的约束，股东对董事会和经理层的监督仅仅是出于有形资产所有者对资产保值增值的需要，但无法反映作为人力资本所有者的经理人员对自身利益保护的需要。单向性的监督机制制约了面对所有利益相关者的公司治理效率的提高。在这种监督机制状态下的内部审计依然没有发挥出其应有的功能。 （三）关于内部审计发展趋势的争论 一种观点认为，根据经济学中的代理理论和交易费用理论，内部审计最终将会被外部审计所取代，因为内部审计有两个致命的缺陷：一是独立性一直无法保证；二是内部审计正在遭受着外部审计的挑战。由于外部审计更加具有专业化的能力，其竞争优势明显，内部审计终将因此而被淘汰。 另外一种观点认为，内部审计绝对不能外包。在内部审计与外部审计的博弈过程中，内部审计会随着公司治理的变革而不断深化，它不仅不能被取代，反而还有可能取代外部审计而独树一帜地存在。原因是：外部审计更多地表现为利益驱动，具有市场竞争的特征，在公司治理不完善的条件下，由于有限理性和小数原理的存在，外部审计具有机会主义倾向，因而将逐渐“消亡”。 二、缩小内部审计期望差距的对策分析 对内部审计来说，要想缩小审计期望差距，只有两条途径：一是求得社会公众对内部审计能力及可发挥作用的理解；二是以社会公众的期望要求去提高审计质量，改进审计程序和方法，以更好地实现社会公众对内部审计功能的期望。事实表明，内部审计能够在有一定期望差距的环境下得到不断的发展，并在社会经济生活中起到不可或缺的作用。从我国内部审计的现状出发，缩小内部审计期望差距具体可以从以下四个方面来进行： （一）内部审计与公司治理的融合 由内部审计人员对公司进行相对独立的审计，既可对管理层的权力进行约束，又可督促管理层充分披露有关信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。因此，应该把内部审计与公司治理有机地融合在一起。 １．公司治理与内部审计目标具有一致性。国际内部审计师协会指南工作小组于１９９９年对内部审计的重新定义强调了内部审计的独立性和客观性，明确了内部审计的目标是帮助组织增加价值。因而，在传统审计功能的基础上扩展了内部审计保证与咨询服务方面的功能。由此可以看到，内部审计与公司治理的目标是一致的，内部审计已经成为公司治理体系的重要一环。
