一、潜在的审计风险 （一）“先任后审”、“先离后审”是经济责任审计的首要风险 按照规定：“领导干部任期届满或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计”。“领导干部不经审计，不得办理离任手续”。但在现实中，往往不是这样，普遍存在着“先任后审”、“先离后审”现象。这一问题从开展经济责任审计就存在，至今没有得到很好解决，而且越来越突出，给审计工作带来了压力、难度和风险。这种滞后性的审计，给人们造成审计不过是“走过场”“马后炮”的印象，使审计人员的工作积极性和责任心受到影响，并且增加了审计工作的难度。因为当事人已经离任，他所承担的责任和触及的矛盾，会使审计中发现的问题难以落实和解决。 （二）审计人员素质不高和风险意识淡薄也是潜在审计风险的重要因素 目前经济责任审计工作量大，审计业务人员少，年龄老化，知识结构不合理，人员综合素质普遍不高的问题尤为突出，难以满足范围广、内容多、年限跨度大、且政策性强的经济责任审计工作的要求，直接影响到审计质量。再加上个别审计人员的政治素质和职业道德素质不高，有些审计人员工作得过且过，应付差事；有些审计人员只满足于查查账簿就可以了，缺乏宏观经济管理知识、政策法规、口头表达及综合分析能力；有些审计人员风险意识淡薄，在思想上没有引起高度重视，只为完成任务而已，这些都为我们留下了风险的隐患。 （三）执行审计准则不规范也是出现审计风险的重要方面 １、审计方案的编制，没有严格按照审计准则的要求做，方案基本上千篇一律，而且以审计工作方案代替审计实施方案。审计方案的操作性不强，编制审计方案之前，缺乏审前调查的这一环节，即使做了审前调查，方案中对被审计单位重要性水平和评估审计风险的测试没有记录。 ２、审计取证内容不完整。如收集与经济责任不相关的审计证据，对证据认识比较单一，缺乏应有的完整性。审计工作底稿取证手续不全面，审计工作日记不统一。 ３、三级审计复核工作不到位。审计组长对工作底稿的一级复核是整个复核工作的基础，审计组所在部门的二级复核是优化审计成果质量的保障，复核机构或者专职复核人员的三级复核是提高审计质量的关键。在实际操作中，审计复核被看作是可有可无的，各环节没有真正起到复核作用。 ４、引用法律、行政法规、地方性法规、规章的级次不规范。审计人员有时以个人意志代替引用法律对被审计单位进行处理处罚，出现了“考虑到单位亏损严重，对其免于处罚”等表述的问题。 ５、审计评价失真。审计人员发表评价意见时，存在对审计过程中不应评价的事项进行评价；对证据可靠性不强、证明力不足作了不妥的审计评价；有时用绝对话的语言进行评价。 （四）审计执法力度弱化也是潜在的审计风险 审计机关隶属于各级政府领导之下，与其他部门之间存在一定关系，对于查出的某些问题由于受主客观因素的影响，在执法的力度上不到位。 （五）被审计单位提供的会计资料不真实、不完整也将带来审计风险 当前被审计单位会计资料存在不真实、不完整的情形，审计人员稍有疏忽，就会对被审计的事项说不清，重大问题就会被遗漏。近几年来，我们虽然要求被审计单位对所提供的会计资料的真实性、完整性进行承诺，但是审计发现有的单位还存在账外账、账外资产、账外负债、小金库的问题。如果没有发现这些问题，势必给我们的工作带来很大的审计风险。 二、对策 （一）坚持“离任必审”、“先审后离”的原则，充分发挥审计联席会议的作用 如果离任不审，形成的损失就会职责不清，无法追究；如果先离后审，就会对离任领导缺乏约束力，使审计流于形式。另外还要加强与组织、人事、纪检检察部门之间的联系，明确审计联席会的职责，使其充分发挥作用。定期召开联席会议交流、通报领导干部经济责任审计情况，取得相关部门的支持，及时解决审计中出现的问题，以此来降低审计风险。 （二）提高审计人员素质，增强审计风险意识 提高审计人员素质，培养复合型审计人员是审计工作发展的必由之路，但这决非是一朝一夕的事情。目前更重要的是对现有的审计资源进行合理调配，优化审计资源，更好地发挥现有人员的作用，来提高审计工作效率。同时，加大审计人员的培训力度，不断更新知识，培养一专多能的人才，不断增强审计人员的风险意识，以适应日益发展的经济责任审计的需要。 （三）加强审计质量管理，积极实施全过程审计质量控制 一是把好审前调查关，制定切实可行的审计方案。对于一些重要事项，要花足够长的时间搞审前调查，做深入细致地研究，了解被审计单位的情况，掌握管理上的薄弱环节，在认真分析审计面临的困难和风险的基础上，制定具体的审计方案。 二是把好审计取证关。审计的取证内容要完整、清楚、真实有效；证据要依法定程序取得，保证证据的质量，使审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性；要对证据进行分析判断，归类整理，坚决舍弃与审计目标不相关的证据。 三是把好审计复核关。要做到严格审计程序，认真履行审计组长、审计组所在部门、复核机构或者专职复核人员的职责，重点对审计工作底稿、审计证据、审计实施方案执行、审计报告的编写等方面的复核。
