一、隐瞒评估资产 在改制过程中，有的企业隐瞒资产，虚报或夸大不良资产，使被评估资产净值小于实有资产价值，然后当事人再出资入股，并用各种手段获得企业控制权，改制完成后将未评估资产或被夸大的不良资产进行处理。如私分或转入新企业作为利润进行分配，或在新企业体外循环获取利益，最终达到行为人占有的目的。另外，改制企业上级一般对中介机构的报告比较信任，并将报告作为改制的依据，改制后由于国有资本退出，基本上不再对改制后企业进行审计。因此一些人在改制前就策划如何借改制侵占企业资产了。 ２００４年我们对甲企业下属Ａ企业对外借款情况进行审计，Ａ企业原是集体所有制，２００１年底改为股份制企业。审计时发现Ａ企业在改制后第二个月收到一笔４００万元拆迁补偿款。此款是１９９２年由于占地单位未按照合同支付原Ａ企业补偿费，而１９９２年会计制度没有规定土地要入账。这笔补偿费就形成了原Ａ企业的账外债权。因此，在评估时账面上没有该项债权，原Ａ企业也没有提供企业全部合同等材料，使这笔款项变成改制后企业的资产。而甲企业及原Ａ企业主要领导也都成为改制后的大股东，并担任所有的重要职务。 二、截留私分收益 企业借核算上的漏洞将非经营所得单独存储，使资金体外循环投资赢利活动，并将截留的收益存入小金库进行私分。非经营所得包括赔偿款、临时代收款等。即使单独存储被发现，一般也只是纠正入账而已，如果没有发现，则在适当时机再将资金转回到单位账面上，做到神不知鬼不觉。 ２００４年我们对某企业审计。该企业由于合资、对外投资、分账以及大量的经济业务，账面上反映的进进出出大笔金额经济业务数量繁多。其中２００１年“其他应付款”账上收回为职工投保１６０万元保险金，账面上显示一进一出，账面平了，起初没有引起特别注意。但当我们要保险合同时，该单位始终遮遮掩掩，说找不到了。我们判断，这个单位会计档案管理非常好，保险合同不会丢失，此项保险可能有问题，保险公司除还１６０万元趸交款外，还应有红利性质的款项，不是存入小金库就是分掉了。后经深入调查发现该单位１９９５年整体合资后，１９９７年又从原单位业务户追回一笔１６０万元赔偿款存入到下属Ｂ单位。１９９８年投到保险公司，至２００１年共从保险公司得到投保增值款５０万元，并将款项全部以奖金名义分配了，而将其中３０多万元被几名领导私分了。 三、利用双重身分转让股权 企业领导个人进行投资，同时担任被投资企业领导，并利用特殊职权转让或收购与自己相关企业股权，转让时很容易出具看上去合法、完备的文件，如董事会决议，企业收购或出让文件等，实现股权交易，达到转让目的。一般其转让目的是利用特殊身份低价收购股权、高价卖出自己的股权。 我们在审计甲企业时，发现２０００年核销了一项对Ｓ企业２５万元投资，只有５０万注册资本的Ｓ企业，净资产已为负６０多万元，且Ｓ企业经营处于停业状态。我们对Ｓ企业的账目进行逆向检查，看到Ｓ企业１９９５年１０月成立之初第一年赢利，并按出资额的２０％进行了分配，第二年开始亏损。而Ｓ企业初始出资人没有甲企业，但有甲企业的主要领导成员，而这些人都在Ｓ企业担任重要职务。１９９９年Ｓ企业经营４年后累计亏损达５６万元。这时Ｓ企业出具董事会决议，决定将个人Ｓ企业股权转让给甲企业，还制定出股权转让方案，方案中写明股权置换的目的是“使公司迅速崛起，形成规模”。同时甲企业出证明同意购买个人股，并以原始出资的股权价格作为转让价格。股权转让的第二年甲企业就以“Ｓ企业资不抵债，经营处于停滞状态”用国有资本将该项投资核销了。实质上甲企业间接用国有资本核销了个人投资损失。 另外，甲企业投资Ｊ企业８万元，占Ｊ企业股份的８％，甲企业主要领导也对Ｊ企业进行了投资，并担任Ｊ企业的重要职位。在我们要求审计Ｊ企业时，被告知８万元股权已经全部在近期转让给Ｊ企业一员工了，甲企业在Ｊ企业已经无股权了，还出具了Ｊ企业董事会决议。甲企业领导解释转让理由时说：“是为落实上级部门关于缩短投资链”的指示精神。我们分析这可能是为达到阻止我们对Ｊ企业的审计而转让的。后经我们调查，其中一名Ｊ企业股东（已退休）承认董事会决议上的签字，但对内容不认可。由此我们坚信该董事会决议是假的。后甲企业经理（Ｊ企业法人代表）承认做了假。原来是Ｊ企业董事会决议，同意甲企业转让的Ｊ企业股权由某股东收购。出具收购甲企业的决议为两页，第一页为文件主要内容，第二页第一行注明“此页无正文”，下面是董事签字，签字是真的，但第一页内容经过调换了。工商局也据此作了变更登记。如果不向签字人调查询问是不易发觉其中问题。 最终我们对Ｊ企业进行了审计，发现Ｊ企业多项经济问题。 四、其他舞弊 在审计工作中还查处其他几例企业舞弊行为。一是资产负债对冲平账处理：Ｗ企业下属Ｄ公司１９９６年在撤户时将２０万元结余工资与２０万元Ｘ企业债权相抵平账，其余资产上缴。在一年后，Ｗ企业借给Ｘ企业２０万元，Ｘ企业又以Ｄ公司名义偿还２０万元，但这２０万元通过其他单位兑换成现金私分。二是增大工程预算吃回扣：在审计一工程项目时，工程预算计算准确无误，但经过实地测量，发现实际施工数量比工程预算中多算多计。经重新核算，原预算高于实际预算４５％。由于数量多算，加大了部分项目成本，同时加大了管理、人工、税金等费用，经向施工单位了解，承认多算收入是为给工程人员“好处”的真相。三是制假工资单提现分配：某有限责任公司９２％股东为自然人，由于公司效益较好，为多分利少交税，公司编制不在公司的股东等虚假工资单，提现后按出资比例分配，实际上是在税前进行分红。
