审计信息需求方面 审计有效需求不足 从市场投资者来看，国外投资者以成熟型为主，主要依据注册会计师出具的审计报告来判断被审计单位的情况并做出决策，他们更倾向于信赖信誉良好的会计师事务所提供的审计信息，促使会计师事务所出具高质量的审计报告。而目前，我国证券市场仍然处于成长期，投资者以投机型为主，其决策较少依赖公司对外披露会计信息，对高质量的审计信息的需求明显不足。 企业的所有者股东需要被验证的企业会计信息，并且企业支付的审计费用最终由股东承担，股东是审计服务的受益者。因此，从法律意义上来说，股东是审计委托人。只有责权利统一，才能成为真正意义上的经济主体，才能够形成审计市场的有效需求。在资本市场有效的状态下，企业为了获得优质市场资源，也成为审计市场的需求者。因此，只有加强和改善资本市场的有效运作、实现股东责权利的统一，才能从根本上形成审计市场的有效需求。 审计信息需求者与付费者脱节 作为一种服务产品，注册会计师的工作及其所提供的审计报告的质量应该成为其收费价格的定位标准，审计质量越高，其收费也理应随之而高。购买者认为商品和服务能够满足其需求、物有所值的情况下，就会愿意为高质量的产品或服务付出相当的价格。但现在事实上审计产品的购买者并不是真正的信息需求者，审计信息需求者与审计信息付费者脱节，造成了审计市场的特殊性——三个利益主体之间的权利义务关系并不平衡，这一现象在我国尤其严重。 被审计单位把请注册会计师进行审计当作应付市场监管和政府监管的程式而不是出于自身披露的需要；而需要依赖审计信息进行决策的债权人、政府和社会公众等信息使用者并不进行付费。加之内部人控制现象导致管理层是“自己出钱审计自己”，因此，他们更愿意购买一些符合自己要求的审计意见。特别是在企业会计报告中存在舞弊的情况下，审计质量越高，对被审计单位越不利，使得被审计单位更不愿意为此支付高质量带来的高收费。 审计信息供给方面 注册会计师利益取向分析 会计师事务所的社会责任与执业利益从理论上讲本是统一的，因为在发达成熟的市场环境下，执业质量是会计师事务所的生存与发展之本。但在我国现阶段，会计师事务所存在僧多粥少的现象，审计市场处于买方市场，这必然会造成事务所之间为抢夺客户而恶性竞争，一旦事务所不能满足被审单位不当要求时，很可能被解除合同。在执业利益与社会责任不能兼顾的时候，经济利益的驱动使得注册会计师丧失独立性，会计师事务所可能会因为要保留客户而产生欺诈行为。这种情况可以说是注册会计师在执业利益与“经济警察”的社会责任两者间选择了前者。同时由于激烈的竞争，为争夺客户，有些事务所将审计业务的价格越压越低，审计业务利润很少，省略必要的审计程序，审计质量得不到保障，加大了审计风险。 注册会计师本身的职业道德水平首先应该得到加强，但诚信的缺失不是会计行业的特殊现象，而是由大环境造成的。注册会计师是市场经济的产物，在整个国家发生诚信危机的环境下，对注册会计师制定过高的道德规范是不现实的。只有把它作为经济人来定位，制定的规则才能得到切实执行。 劣币驱逐良币现象的产生及原因 一般情况下，就其个体而言，注册会计师的业务素质和职业道德品质与其执业业务质量成正比例关系，而业务质量与存在的审计风险成反比例关系。就会计师事务所整体而言，业务质量是全体注册会计师及其助理人员执业质量的集合体。 注册会计师的审计产品质量越低，成本会随之而降，收费也降低，从上述分析中可以得出，在不完善的市场环境下，这样的劣质审计产品反倒有了市场。但这样的结果是社会对注册会计师的信赖程度越来越低，注册会计师失去立身之本，不得不再降低审计收费，从而难以保证审计质量，甚至致使注册会计师审计成为多余，对整个注册会计师行业的发展造成极为不利的恶劣影响。 “劣币驱逐良币”现象以及由此导致的恶性循环在我国很严重，究其原因是因为审计的特殊性，审计质量难以确定，审计市场本身无法淘汰独立性低、质量差的审计服务。所以还是需要依靠强有力的政府监管和行业自律。 当影响审计质量的需求和供给信息能够很好协调，从而对提高注册会计师执业质量起到积极作用。
