笔者认为，会计科目发生额及余额表是会计账簿及其它会计资料的“眼睛”，通过这“眼睛”，可以发现会计账簿及其它会计资料存在的问题和不正常的现象，为审计人员提供审计线索，使审计人员节约大量的时间用于对其它审计事项的调查和分析，提高审计质量和审计效益。 在审计实践中，利用会计科目发生额及余额表进行分析判断，可以起到以下作用： １、容易发现坏账或假账 如果我们将被审计单位连续多个年度的科目发生额及余额表进行对比检查，发现有的应收账款、其它应收款项目，连续多年没有发生额，其余额年年结转，金额不变。这时，审计人员就应该怀疑其产生坏账或是假账的可能性，然后采用函证、检查（追查至经济业务发生时的原始凭证）等审计方法予以证实。如果函证不能得到债务单位（人）的确认，然后就应继续检查业务发生当期（应收款形成时）的有关原始凭证和相关的经济合同，如果原始凭证和经济合同不能证明当期确认应收款项的真实性，就有可能是假账；如果原始凭证和经济合同能够证明当期确认应收款项的真实性，就有可能形成坏账。然后再向被审计单位管理当局及有关人员进行询问，以进一步证实审计人员的怀疑。 ２、容易发现经济活动的异常情况 如果对比连续几个年度的会计科目发生额及余额表，主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用等账户在多年的变化度不大，但其中有一年突增或突减，就应引起审计人员的高度重视。 就主营业务收入而言，一个企业的生产规模是相对有限的，其生产的产品也应一般不会突破其生产规模。例如，对某企业近５年的情况进行审计，从１９９９至２００４年期间，会计科目发生额及余额表反映，该企业主营业务收入总额分别为８０００万元、８４００万元、８２００万元、１５０００万元、７９００万元、８３００万元。这组数据中，１９９９、２０００、２００１、２００３、２００４年收入变化不大，但２００２年突增近７０００万元，就应该引起审计人员的高度重视。审计人员应对２００２年该企业的收入确认进行较为详细的审计，以确定该企业是否存在虚增收入，自我包装等现象。如果收入确认的有关原始凭证及相关合同能够证实收入确认的正确性，就应检查其生产能力，如果企业生产能力不足以支持企业的销售额，就应进一步检查其销售产品的来源渠道，看是否存在委托加工、与其他企业联合生产、或购进其他企业产品进行销售的行为。同时将各年度的主营业务收入与主营业务成本进行对比，分析其毛利率的变化是否异常。 主营业务成本，在社会经济环境及企业生产经营规模未发生太多变化的情况下，成本总额变化幅度不会太大。如果某年变化幅度太大，就应引起审计人员的重视。 销售费用占主营业务收入的比重，在企业经济环境没有发生大的变化的情况下，一般变化不会太大。如果某一年发生大幅度增加或大幅度减少，审计人员就应引起高度重视，采取必要的审计程序检查增加或减少的原因。 管理费用在企业未发生重大改革（如工资、人事制度改革）的情况下，一般变化也不会太大。若某年变化太大，就应进行重点检查。 ３、容易发现企业资金周转快慢和企业产品是否畅销的线索 通过科目发生额及余额表对企业存货与主营业务收入、主营业务成本的对比，可以发现企业产品在市场上的销售是否畅销、企业原材料转化为产成品进而转化为销售收入的时间快慢。如果企业存货中的库存产成品占销售收入的比重过大，说明企业的产成品销售不畅，有可能形成滞销；如果企业存货中原材料库存占压资金过大，就说明企业资金周转过慢。如果原材料期初库存已经很大，本期又进行了大量的采购（累计借方发生额过大），就应进一步检查盘存表，或到仓库进行现场察看，证实其是否存在毁损、变质、报废的原材料未及时进行账务处理，从而形成虚增资产的情况。 ４、利用会计科目发生额及余额表，可以分析被审计单位的某些趋势，进而为对被审计单位进行综合评价提供必要的依据 例如，通过企业主营业务收入总额的逐年对比，可以看出企业的生产经营状况。如果企业主营业务收入逐年上升，说明企业的经营形势趋好；反之则趋坏。审计人员应与企业管理层取得沟通，建议企业开拓市场。通过企业利润总额的逐年对比，可以看出企业的盈利能力趋势。如果企业利润总额逐年递增，就证明企业盈利能力趋强；反之则趋弱，此时审计人员就应该采取其他审计方法，查找原因，并与被审计单位管理当局进行必要的沟通。通过企业货币资金余额的逐年对比，可以看出企业的现金流量是否正常，进而推断出企业主营业务收入的质量以及盈利质量。
