一、英美模式 英国是世界上最早出现民间审计活动的国家，又是现代市场经济的起源地，其政治、法律、社会文化对英语国家和地区具有广泛的影响。美国是世界上最早制定民间审计准则的国家，也是世界上注册会计师人数最多、市场经济特别是资本市场最发达的国家。 英美模式民间审计准则的特点是：第一，市场经济高度发达，证券市场在国民经济中的重要性日益提高，民间审计准则在维护证券市场的公正、公平、公开上发挥着重要作用。第二，民间审计准则属于私人投资主导型，即审计准则强调维护私人投资者的利益。第三，法律体系的完善，基本上属于英美法系国家或地区。审计准则不属于国家财经法规，政府不干预准则的制定。即民间审计准则由民间制定，准则具有广泛的“公认性”（Ｇｅｎｅｒａｌｌｙ）。第四，基本上属于英语国家或地区，准则制定机构和制定者交流、沟通与合作较多，准则受英美、特别是美国的影响较大（实际上，英国与美国之间也相互影响，如基于公司法要求，对英国民间审计准则有重大影响的“真实与公允”，对美国的民间审计准则同样有重大影响；美国的审计准则公告的具体内容对英国民间审计准则公告的制定有重大影响）。属于英美模式民间审计准则的国家和地区主要有美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、印度、我国香港和台湾地区等。 英美模式国家之间的准则也存在差异，以英国和美国为例。第一，从法律上看，美国的民间审计准则受证券法及证券交易法影响较大，而英国的准则受公司法影响较大。第二，从目标上看，英国强调为债权人服务，而美国强调为投资者服务。第三，从体系上看，美国的《一般公认审计准则》采用“三段式”结构，即一般公认审计准则、审计准则公告和审计准则公告解释及审计工作指南；英国的民间审计准则体系，只有审计准则公告和实务解释及公报。第四，从内容上看，英国的《审计准则公告》没有美国《一般公认审计准则》中的“一般准则内容”，所涉及的主要是业务准则和报告准则，规定比较原则其具体内容没有美国的准则全面。 二、法德模式 法国、德国的经济、法律对世界有重要影响，它们均为发达的市场经济国家，是欧盟的发起国和重要成员。法德均为建立民间审计准则较早的国家。 法德模式民间审计准则的主要特点是：第一，法德的民间审计准则的“政府色彩”较英美浓。法德的经济虽与英美一样奉行自由经济政策，但更加强调政府干预。因此，法德的审计准则目标强调满足税务部门的要求，这与英美模式强调保护私人投资者的利益不同。如法国民间审计准则的目标把满足国家宏观经济管理的要求、国家税务部门的要求和维护股东利益同时并重。第二，法律体系严谨，属于典型的大陆法系国家，审计准则深受其影响。如德国的审计准则与德国的商法关系密切，有些审计准则的内容实际上是商法有关内容的解释。第三，审计职业一般由两个职业团体管理。如法国有法定审计师协会和专家会计师协会；德国有负责行政管理、带有半官方性质的经济审计师公会和负责业务管理、纯粹民间性质的经济审计师协会。属于法德模式的国家主要有法国、德国等。 法国存在两套审计准则，即法定审计师协会的审计准则和专家会计师协会的审计准则。法国的法定审计准则适用于法定审计业务，它代表了法国的民间审计准则；其他鉴证业务可采用专家会计师协会的审计准则。法国民间审计准则另一个突出的特点是，它不具有强制性，只是一个建议，对会员的权威性和约束性较英美等国都弱。法国的法定审计准则在结构上与美国基本相同，均为“三段式”结构，但内容与美国差异较大。如在“一般公认审计准则”部分，增加了保密等内容，在实施准则中增加了被审计单位背景知识、审计人员责任、审计背景、审计测试和结论记录等内容，在报告准则中要求说明会计报表的公允和正确与否、审计工作是否按照审计准则进行等内容。 德国民间审计准则的结构与美国一样，属于“三段式”，但其内容也与美国有很大的差异。如德国在《职业行为规则》中强调美国所没有的个人负责、职业秘密、道德行为、不相容的活动、公开宣传和委派的保护等内容。在《进行会计报表审计的准则》中增加了审计目标、审计应确认的内容和审计工作底稿等内容。在《会计报表审计报告准则》中，提出了审计报告总准则，要求在审计报告中提出对公司纪律、经济地位的见解及对资产负债表、利润表分析和说明等。 三、混合模式 混合模式民间审计准则是指兼有英美模式和法德模式性质的模式。这些国家主要有中国、日本、荷兰等。我国的民间审计准则即独立审计准则从内容上更偏向英美，主张维护证券市场秩序和促进会计信息质量的提高，强调为社会公众服务；荷兰、瑞士等国准则内容与美国接近，但其目标强调为企业服务，属于企业主导型的民间审计，但法律对民间审计有一定的影响，这与法德相似，而且“企业”本身的概念就介于“国家”和“私人”之间，所以民间审计准则属于混合模式。 我国自１９８０年恢复重建注册会计师制度以来，一直重视注册会计师职业规范建设，２０多年来基本上建立起了中国独立审计准则体系。从上文分析看出，我国独立审计准则属于混合模式，旨在满足社会公众和国家宏观经济管理的双重需要。我国尽管已初步（下转第４５页）（上接第４４页）建立起社会主义市场经济体制，但在政治、法律、社会文化等方面与市场经济发达国家和地区仍有一定的差别。这就要求我们在制定和完善独立审计准则过程中，既要借鉴国际惯例，又要从我国实际出发，不能照抄照搬。另外，“安然”事件后，各界人士建议将“原则导向型会计方法”和“规则导向型会计方法”结合起来，趋利避害。因此在制定和完善审计准则时，同样要处理好原则和规则的关系，独立审计准则既要有原则性的规定，充分发挥注册会计师的职业判断，又要有可操作性的程序，便于注册会计师执业；同时在制定和完善准则时应加强与有关部门的沟通，建议由专业协会制定，由国务院或相关的监管部门联合发布，由财政部、证监会和审计署等相关部门实施监管。这样可以实现独立审计准则权威性和可操作性的结合，指导性和原则性的统一，并保证其得到贯彻和落实。
