最近美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）审计准则委员会（ＡＳＢ）发布了一个舞弊审计的新准则ＳＡＳ ＮＯ．９９：财务报表审计中的舞弊考虑。它将代替ＳＡＳ ＮＯ．８２，从而在解决注册会计师如何发现被审计单位舞弊这个难题上迈出了新的一步。 １、分析被审计单位的内外部环境 新准则提出了舞弊审计的新的规范性理论：三角理论。舞弊三角理论认为诱导舞弊的因素有三种：刺激和压力、机会、合理化态度（舞弊三角）。刺激和压力来源于公司上级或政府管理部门（对管理当局），或社会、家庭的经济状况（对个人雇员）；机会是指内部控制制度的缺乏或失效、信任过度、缺乏严厉的惩罚措施、信息不对称等；合理化态度指个人的价值取向和道德观念问题，这主要受教育、社会、家庭、亲友的影响。舞弊三角理论比冰山理论更实际和富有指导作用，比ＧＯＮＥ理论更细化和合理化，能帮助注册会计师更好地发现舞弊风险存在的潜在线索。 ２、开展群体讨论 新准则要求审计组的成员在审计的计划阶段，就由于舞弊导致财务报表重大错报的潜在可能性开展群体讨论，增加大家对舞弊的了解和敏感程度。也就是说，审计组的成员，由于分工的不同，分别发表他们对自己所审部分存在潜在舞弊风险的线索和看法。在讨论会上，大家交流他们的意见，并特别注意有丰富经验的注册会计师的观点以及存在相关关系的不同的舞弊风险潜在线索。所有的审计组成员在发表他们对财务报表由于舞弊发生重大错报的地方和方法的意见之后，提出应采用何种简洁有效的审计方法的建议。 ３、询问被审计单位的有关人员 新准则指出，在舞弊审计中询问是一个高度有效的方法。对在讨论会上确认的或怀疑存在舞弊的线索，注册会计师询问相关的人员特别是那些不愿意回答的人，也许会收到意想不到的效果。 一般来说，内部控制比较健全的单位，舞弊都是在管理当局认可、授意或直接领导下进行的，所以新准则要求注册会计师询问管理当局对舞弊风险的观点和对已知、怀疑可能存在的舞弊的认识。基于询问，加上分析和判断，注册会计师发现舞弊的可能性就会大增。新准则要求注册会计师不妨就下列问题对管理当局进行询问：对舞弊或可能存在舞弊的了解；对舞弊财务报告的认识；对企业舞弊风险的认识；建立的降低特定舞弊风险的程序和控制；这些程序和控制是如何被实施的等等。 当然，注册会计师还应该询问其他人，比如会计部门以外的其他个人；对同一部门，还可以询问不同权限、级别的员工等等。对注册会计师而言，询问的范围和内容取决于自己的职业判断，并且一般都是针对在审计过程中有直接联系的人员。因此，询问不是一件繁重的工作，却能收到明显的实施效果。 ４、评价舞弊风险 相比较而言，ＳＡＳ ＮＯ．９９获得了比ＳＡＳ ＮＯ．８２所提供的考虑舞弊风险因素更宽广的信息，作为注册会计师评价的基础。新准则获得的信息包括：审计组成员的讨论；对管理当局和其他人员的询问；被审计单位设计用来防止、发现和更正舞弊的补充程序和特定控制；计划分析性程序的结果；来源于客户接受和持续过程的资料、财务报表的内部观点等等。 注册会计师通过已经掌握的资料，分析可能存在舞弊风险的类型、风险的重要程度以及导致财务报表重大错报的可能性和风险的蔓延规模。评价过程确定了由于舞弊导致财务报表重大错报的风险水平以后，注册会计师就制定相应的审计计划，实施相关的测试程序。
