审计的本质不是对经营者进行监控 １．因为经营活动的重要性以及对其监督的困难，目前已非常重视对经营者的激励，并允许经营者分享企业剩余，这也意味着实质上已承认了人力资本的重要地位。如果过分强调经营者对所有者的受托经济责任及对经营者的控制，无疑会打击人力资本所有者的积极性。在这种情况下，审计控制与监督的效果令人怀疑。事实上，注册会计师凭借进行审计时对经营业务数据的检查，仅仅对经营者提供的会计信息进行鉴证，并不是为了对经营者进行监控。 ２．相对于企业内部人而言，注册会计师终究是个外部人，由于现代审计抽样的局限，其得到的只是一部分信息。在大股东与经营者合谋，制造虚假信息，欺骗与掠夺小股东的情况下，注册会计师是一个可怜的被利用者。如果非要将审计视为一种经济控制的话，这个控制系统的信息是相当不完全的，而且是一个经常出问题的经济控制（审计失败）。既然控制并不有效，何不退后一步，就将审计定位于对经营者提供的会计信息进行鉴证，改善信息质量的独立专业服务呢？ ３．在现代股份制企业中，由股东挑选经营者。因此，股东有权力监督经营者的活动，并且应该通过权力对其进行约束。若要加强对经营者的约束，首先应着眼于完善一系列的企业内外部契约，而不应该单单将监督与控制的重任放在审计者的肩上。所以，如果我们过分强调审计的监督与控制作用，无疑是舍本逐末。在这一系列的企业内外部契约体系中，注册会计师扮演一个信息鉴证者的角色就足够了。 审计的本质是提供增值性信息产品的专业服务 １．通过以上对审计在契约中作用的分析，我们看到，审计是注册会计师提供的一种职业服务。从服务的结果来看，审计提高了被审计的会计信息的可靠性。由于会计信息可以被视为是一种信息产品，因此，审计也可以被理解为是注册会计师所生产提供的一种信息产品，它附加在会计信息之上，提供给会计信息使用者。在新的环境下，为了保持审计的价值并为新服务的拓展提供一个可靠的平台，审计必须进行纵向发展，增加向客户所提供的价值。 ２．审计的产品决不能再仅仅是一份简单的审计报告了，而应当是客户定制化的一整套信息产品。审计的本质是提供增值性信息产品的专业服务。从对整个社会的成本收益的衡量，审计必须增加向客户所提供的价值，否则审计就没有存在的必要。注册会计师应当通过分析和解释，从审计中获取附加的价值，提供给客户。凭借进行审计时对客户经营业务数据的检查以及对客户行业的了解，注册会计师掌握有关客户的实力、弱点、机会和风险等等信息。 这些信息可能对客户具有很高的价值。注册会计师应当把这些信息加以系统地组织，并作为注册会计师审计的重要“产品”提供给客户。 审计的恰当定位应是审计者站在中立的立场，对经营者提供的会计信息进行鉴证，服务的内容是提供信息产品，并要求不断改善信息质量，以维护契约各方利益。
