分析性复核方法在审计中的运用

      一、趋势分析法的运用

      趋势分析法是通过被审计单位连续若干期某一财政财务项目的变动金额及百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。

      这种方法的优点就是比较直观，可以直接将若干期的同一指标进行绝对值比较，或将该指标占另一指标的比重进行比较，得出事物发展的趋势，再与审计人员掌握的其他趋势进行比较，来判断被审计单位某项财务数据或非财务数据存在虚假的可能性。

      如2001年在对某集团公司进行资产负债审计时，通过审前调查我们对其提供的2001年和2000年的年报资料分析发现，其下属分厂年末主要财务指标存在着异常变动，表现在：总产值净增821.32万元，增幅38.16％；销售产值净增549.09万元，增幅27.56％；销售收入净增855.92万元，增幅44.01％，然而工资总额对比的结果却净减少了12.79万元，减幅12.18％。按常理，工资水平应随产值、收入的增长呈正相关趋势，而不应出现负增长的态势，初步判断当年工资性支出不真实。于是，审计组在审计方案中将该单位的“成本费用”列作了此次审计的重点。具体实施时，审计人员首先调阅了该单位有关工效挂钩、责任考核等相关资料，大致了解了该单位工资性支出考核兑现的有关情况。在对账户层次实施审计检查时，审计人员重点对“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户的当年发生额进行了趋势分析。结果显示，该单位当年“制造费用”较去年同期增幅较大，尤其是劳务费支出明显异常。抽取全年劳务费支付的原始凭证，发现均出自某劳务公司，按该单位生产工艺应只存在季节性用工，费用发生不应如此频繁。为此审计人员延伸审计开票的劳务公司，从而揭示该单位为了躲避缴纳职工“三金”，从劳务公司套开劳务费发票虚列成本，私设小金库89.27万元的审计事实。

      审计人员对损益表项目进行趋势分析，往往能得到比较理想的结果。如某单位在产供销和职工人数未发生重大变动的情况下，具体指标如下：

      则说明A产品2001年度的销售毛利率存在重大差异，应作为审计的重点。

      二、趋势平均法的应用

      趋势平均法主要是通过对以前年度或月份资料的分析和简单算术平均计算，找出一段时间内经济数据变化的规律和发展的趋势，并以这种规律和趋势来推算某一个时点的经济数据。趋势平均法的好处是比较简单和实用，审计人员容易理解和掌握。

      审计实践中，我们常用此法来测试被审计单位存货成本的结转是否真实。首先，审计人员要了解被审计单位存货结转核算方法，一般大多采用加权平均法。审计人员可在EXCEL表中设置上表：

      表中上年结转、本月收入的数量、金额及本月发出数量，直接按企业账面数值登录，其余栏目由计算机直接按公式运算得出。通过对比分析，可以直观显示被审计单位年末账面保留的成本与审计人员测算出的应保留数，从而发现结转成本中是否存在问题。

      三、比率分析法的应用

      比率分析法指审计人员利用被审计单位的财务和非财务数据，计算一些通用的比率，并将这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。常用的比率一般分为财务比率和技术经济比率。

      在实施分析性复核过程中，财务比率的使用机会比较多。使用财务比率分析时，一是要注意将各种比率有机地联系起来进行全面分析，不可孤立地看某种或某类比率；二是要注意考察公司的经营状况，不能光着眼于财务状况的分析；三是要结合各种分析方法的运用。这样才能对公司的历史、现状以及将来有一个比较详尽的分析了解。如在对某铁矿企业进行审计的过程中，审计发现“三废”产品在账面反映较少，在向生产部门了解生产工艺流程、咨询有关部门和专家后，大致估算了按产品产量应产出的废品量，紧追不舍终于一举挖出该矿1993—2001年期间，利用出售废渣、废钢等收入私设“小金库”9个，累计收入400.44万元。揭露该铁矿利用“小金库”账外开支用于招待、礼品支出55.87万元；用于职工福利发放45.32万元；用于发放额外工资奖金139.11万元；其他杂费140.93万元。

      四、时间序列法的应用

      如果一种经济数据或指标能够在相当长的一段时间内，按照时间的先后顺序记录下来，那就构成了一组时间序列。审计工作中，我们会遇到很多可以被认为的时间序列，如每年销售收入的记录、每月产品生产的数量、每天原料的消耗量等等。

      审计中，我们要注意收集带有时间性质的数据，充分运用EXCEL辅助完成统计、分类分析的工作。如在对某电子集团的审计过程中，我们发现该单位每月销售费用中“劳务费”、“运输费”支出有十万元之多，而企业年产电视机尚不超过200万台。审计人员判断可能存在重大弊端，决定直接实施实质性测试，派专人抽查每本凭证后面的原始附件，重点摘录有关“劳务费”“运杂费”的单据，输入到EXCEL表格中，输完经计算机排序发现存在大量发票号码连续但开票日期跳跃的票据，且所有单据报销均为劳资部门一办事员。审计组研究断定该企业可能私下购买了一本劳务费发票，由其劳资部门每月按需要自行开具，没有发生真正意义上的劳务用工和运输业务。通过询证等其他方法，证实审计组的判断。经统计该单位全年以“劳务费”“运杂费”，“咨询费”等名义共计虚列615万元，对此审计部门给予了严厉的处罚，引起市有关部门对该单位的重视。