一、敏感数据分析 1.数据大小。在会计核算中，某些数字的大小是受一定财务管理标准限制的，若超过标准，则应重点关注。某公司1998年购入一部7200元手机配给经理使用，按《企业会计准则》规定应计入固定资产，却被转记入低值易耗品一次性摊销。经查，该公司经理调任时不想归还手机，就授意会计作此处理。 2.数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅度内，要是某个时期突然出现大幅度的变动，则说明财务收支有问题，应弄清原委。某建工企业2000年1—8月份每月管理费用都在50000—80000元之间，而9月却达到230000元，有关人员也解释不清，我们判断其中可能有“猫腻”。经追查得知，该企业为了承揽一工程项目，就向主管此项目的人员行贿16万元。 3.数据正负。会计数据存在正负之分，如“未分配利润”、“待处理财产损益”的余额既可能为正，也可能为负。有些账户的余额只能为正数，如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻某市办事处1997年9月、10月现金余额出现反常的红字，我们分析认为可能有收入垫付。后经突击盘点现金，确认账实不符，查出该单位将50万元债券利息收入放在账外私分的问题。另外，有些账户在特定时间反映在账簿中，余额只能为零。如损益类账户。 4.数据精确。《会计基础工作规范》要求记账人员必须准确地反映会计信息，“角分必争”。但联系经济活动的实际，数据的精确限度却是相对的，如增值税额不可能为整数，固定资产的单价也不可能为小数。脱离了实际的精确度，则很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收公司2001年计提的应付福利费有一笔是20万元，而应付福利费是按工资的14％计提，所以不可能是整数，这引起我们怀疑，调查后发现该公司经理等人以计发职工福利费为名，贪污公款。 5.数据反向。一般来说，会计核算中常有不少重复出现的数字，但在短时期内出现的反向数字则属于敏感数字，需要进一步审查，弄清是正常往来，还是套取现金，或是其它舞弊行为。如某社区居委会12月4日门面租金有一笔是10320元，而在次年1月21日原账调冲10320元，一进一出有些蹊跷，我们就找来承租户对账，查出该居委会会计兼出纳捏造事实，侵吞公款的问题。 二、敏盛时间分析 1.“核减时间。《企业财务制度》对企业许多经济业务规定了严格的时间界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，仍然不能收回的应收账款，可以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年限是5—10年、运输设备折旧年限是4—12年…”若无故突破，则应深入调查。某工业控股公司有一笔150万元的应收账款，仅隔三个月就计入坏账损失核销，不符合财务制度规定。经深挖，查出该企业老总挪用公款炒股，亏损后无力偿还，加之怕暴露，就在年底财务集中调账时，以对方单位无力还款为由，将炒股亏损混入坏账中核销。 2.特定时间。一般来说，企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、缴税申报、季节性业务等。如果这些经济业务的记录上没有反映时间，或者发生时间与经济业务内容相矛盾，则应当调查。某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年最高峰的时候，但企业账面在1999年10—12份的反映出的销售收入与平常月份基本持平，不合乎常理，于是我们彻查该单位同期销售收入，发现该单位采取收入不入账的手法，偷逃税款近86万元。 3.间隔时间。企业的经济业务有时会出现连续，如付工程进度款、每月的水电费等，都是同一业务，在不同时间连续发生。但在某一时段同一业务的间隔时间，与其它时期相比出现变化，甚至间隔只有几天，就值得注意。某医药公司业务员在2001年10月5日报销出差费用9800元，其中有11张是同一小吃店、同一本发票、同一个日期(9月25日)的“餐费3650元”，间隔时间与业务内容显然相互矛盾。经讯问，该业务员承认重复报销3000元的问题。 三、敏感客户分析 1.客户距离。在经济业务中所涉及到的客户，根据市场价格、运输费用、生产需求的经济内容可大体确定其距离。如同一商品、同一价格可以从多个客户采购，而采购人员偏偏舍近求远，购买质次价高商品，就应将此作为进一步审查的线索。某事业单位的一台小轿车2002年支出的燃料费和修理费高达42000元，而且报销时用的大部分是郊区某修理厂的发票，这引起我们的注意。经了解，该单位在市内有定点的修理和加油厂商，而且该车2001年仅有两次去外地，其余时间都在市内用车。在事实面前，该司机被迫供认是用修理厂提供的假发票报销。 2.客户权限。现代市场经济中，任何一个经济实体，都有其限定的经营范围，不能越权经营。如果客户开具的票证及反映的经济业务与其自身的业务范围不符，可作为疑点查证。某单位2001年8月支出一笔建筑工程结算款12万元，按规定施工企业办理结算应使用建筑业结算统一发票，而该结算却使用“商业零售发票”。经查，发现是该单位财务科长用假发票虚报费用。 3.客户关联。在正常的经济交往中一般购货单位必为付款单位或负债单位，反之销货单位必为收款单位或债权单位，如果两者发生分离，出现了与双方没有丝毫关联的第三者，不供货却收款或不收货却付款，可视为不正常现象。某炉料公司1999年8月销给某厂重轨一批，但付款却是一家私营企业，这家私营企业与双方从未发生过业务往来，购货方也没有委托这家私营企业代为付款，于是我们针对货款的资金来源进行查证，发现该炉料公司钢材建材部经理挪用46万余元，给其私营企业营利的犯罪事实。
