几种审计方法的应用

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现代审计与会计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2005 年 02 期

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      一、从账实对照入手的审计方法

      1998年,国家实施天然林保护工程,1999年我们按计划进行审计。由于这是一项新的工程审计项目,如何进行审计?采取什么方法进行审计?这些问题都摆在了我们面前。在审前调查的基础上,我们得知“天保”工程的主要项目是:封山育林、植树造林、人工促进天然林更新和森林抚育。在审计中我们发现,各林业局从计划、设计、生产、三级验收到工资发放程序比较完备,仅从账目上面进行审计很难发现问题。于是我们就采取账实对照的审计方法,从实物形态不易改变、且容易检查辨认的封山育林、植树造林这两个项目入手。在对某一个林场审计时发现,这个林场封山育林、植树造林项目资金比较大。我们认为,封山育林项目需要水泥桩、铁丝刺滚线,两年内不能发生多大变化;另外,在植树造林项目上,我们可以根据林业局造林设计深入到林班乃至小班踏查。于是在查账的基础上,按生产设计深入到林班抽查,由于我们采取的方法得当,很快就在这个林场查出了多报封山育林工程的问题。在对另一个林业局的苗圃审计时,我们也采取了账实对照的审计方法,针对新上的喷灌项目,我们没有从设计、预算、计划、采购、施工、验收、决算这个程序来查,而是按照施工设计和拨款进度核对实物,结果发现了这个工程根本就没有实施。针对这些问题,我们根据国务院“天保”工程资金管理办法进行了严肃处理。

      二、从制度分析入手的审计方法

      2000年,我们在对一所大专院校进行审计时,发现这所学校财务管理制度比较健全,财务人员基本都是该校财务专业十几年前的毕业生,财务基础工作做得较好,账目处理得也很规范。学校财务处长向我们介绍情况时讲过,学校每发生一笔经济业务,都需要5个人签字,一是经手人、二是系主任、三是主管副校长、四是财务处长、五是校长,学校对财务工作非常重视。学校财务管理真是这样严密吗?我们边审计边观察,发现学校迎来送往时有发生,可相应费用还不超标,我们凭借多年审计经验感到这里应该有问题。于是我们从制度分析入手,首先研究校长的分工,看几位副校长各分管那个方面;其次从各位副校长分管的那个方面进行审计,发现问题进一步核查。很快我们就发现了疑点,在一张3万余元的外聘教师讲课费的单据上,我们发现5名签字人与制度规定不符合,本应教研室工作人员、教研室主任、主管教学的副校长、财务处长和校长的签字,但单据没有主管教学的副校长的签字,却是常务副校长的签字,而且领取人都是教研室工作人员代签。针对这个情况,我们提出找外聘教师进行核实。学校财务处长马上承认这张单据有问题,交代了提出现金补充招待费不足的事实。利用从制度分析入手的方法,还审计出校内出租商服网点少记多收承包费等问题,我们根据国家有关财经法规进行了处理。

      三、从内查外调入手的审计方法

      2003年,我们在对一个大型运输企业的物资处进行审计时,发现物资处管理的库房非常多,有大型编号库房,还有没编号的小型库房。在查看库存物资账的过程是处知,该单位库存物资数量较大、品种较多,仅从账目上看不出什么问题。针对这种情况,我们审计组兵分两路,一路继续详查账目,一路进行外部调查。我们通过调查了解到,物资处只供应企业内部各站段物资,对外没有业务,可我们发现来提货的车辆从大卡车到人力三轮车各种车型都有,与企业的运输状况不符;另外我们还发现提出的有些货物与这个企业无关,如日用小商品、塑料制品等。同时我们的外调人员还扮做要租库的人,来咨询库房情况,并帮助来提货的人装车,向他们了解第一手资料。调查得知大型编号库房物资处自用,没编号的小型库房全部出租,掌握真实的情况后,我们请物资处有关的人员谈话,讲明我们掌握的情况、下步采取的措施以及他们配合或不配合的结果。通过我们耐心细致的思想工作,他们交代了出租库房、少记收入、私设小金库30余万元的问题,我们依据有关规定对小金库30余万元进行了全额收缴的处理。

      四、从逻辑分析入手的审计方法

      2001年,我们对一个宾馆进行审计,客房这一部分很快就完成了。餐饮这一部分我们面对的是大量小额现金支出和白条子凭证,总量不是很大,但是难以核对。在审计过程中我们得知,灶房费用宾馆以年8万元包出,费用固定,流动资金定额管理。根据这个情况,我们研究认为这一方面虽然显得乱一些,但问题不会很大,问题应该在收入这方面。按照这个思路,我们没有急于查账,而是先同餐饮部负责人、宾馆经理谈餐饮经营情况,清他们讲经营现状,餐饮业的发展和未来,他们反映餐业不如以前好做,利润搞好了达到20%就不错了。了解到这些情况后,我们调出餐饮部上年10月至第二年3月的成本账和销售收入账进行对比,在经营旺季销售收入仅仅比成本多23万余元。根据他们提供的情况和账目反映的数字,我们请餐饮部负责人、财务部负责人、宾馆经理共同进行逻辑分析账目反映的数字的真实性是不是可信,不用说利润达到20%,销售收入大于成本都不足20%,这说明了什么?在我们丝丝入扣的逻辑分析下,经理只好让财务负责人拿出客人签单80余万元。宾馆餐饮部应记未记销售收入80余万元。未记销售收入80余万元影响了宾馆年终决算,漏缴营业税和所得税。我们对其账务管理提出了整改意见,同时按税法的有关条款要求宾馆补缴了税款。

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