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三、战略系统审计方法的主要内容 １、对企业经营的“全面、深入的了解” 目前关于了解被审计企业的权威性指南并没有提供一个具有足够的范围和程度使审计人员能够作出合理的、专业的判断所需的理论框架，并且在指南中有许多更值得我们去关注的东西并没有得到陈述。 具体地说，还有许多重要的问题没有得到答案，主要包括： （１）审计人员究竟需要掌握多少企业的商业信息才能合理地保证被审计企业的财务报表没有被错报； （２）具体需要了解的被审计企业环境及商业信息，以及审计人员需要了解这些信息所应达到的程度，包括：行业类别、市场环境、商业战略、财务战略、经营过程、交易类别及管理控制系统等； （３）对被审计企业的了解是否构成审计证据，如果构成，相对于在进行交易测试时获取的审计证据，哪种审计证据更为重要； （４）审计人员为了解这些商业信息所应具备的专业判断、知识技能。 对企业进行了解不是一个新的概念，但在实施战略系统审计时，就赋予了它全新的概念，那就是对企业战略正式和全面的分析。它应该首先考虑到企业的生存能力，如果一个企业具有可行的战略，合理的计划，有效的内部控制以及会计报表的数据都接近预期值，那么审计人员就只需要对异常的数据进行详细审计。 因此在这里对企业的了解不是一般意义上的了解，而是将企业与它所处的环境，包括历史背景、社会环境、政治因素、法律制度等结合起来看做一个巨大的、动态的整体或系统，而不是一个独立的单元。其基本思路是从客户所处的内外环境出发，去评估客户的实际业绩，也就是形成合理预期，基本手法有： （１）战略分析：战略分析主要是客户内外环境分析，包括宏观分析、行业分析，要了解主要产品的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等； （２）过程分析：过程分析是对客户的资源及其能力的分析，通过价值链分析（ＶＣＡ），将企业的资源及流程融合在一起，分析客户的竞争优势及劣势，对客户的主业盈利能力作预期；此外，综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势，把客户的内外环境联在一起，并对客户的战略（包括公司战略、竞争战略、职能战略）后果作出评估。 通过战略分析和过程分析，会计师对客户经营状况了如指掌，在此基础上，在对竞争者分析基础上形成财务预期，在对一组财务数据分析基础上形成另一组财务数据的预期，此时，再与财务数据核对，如果发现异常，就要采取进一步的审计程序，按审计的说法是，以此决定进一步审计程序的时间、性质和范围，包括控制测试和实质性测试。 ２、对企业的财务信息进行整理、修正和分析 传统审计最大的缺陷就是未能深入了解企业，会计师未能形成合理预期，如何形成“合理预期”，主要有四种途径： 第一种，同业分析。找到行业平均数与竞争者数据，这种分析就像评估学中的“市场比较法”，要找到参照物，参照物选择可参考评估学的介绍，一定要有可比性，而且是同心圈； 第二种，纵向分析。前后期财务数据比较，笔者观点是不单纯上下年度比较，至少要３～５年，当然要考虑前后期的可比性，如该公司已进行重大重组，则上下年度可能都不可比； 第三种，非财务数据与则务数据比较。西方流行的一种绩效管理是平衡计分卡（ＢＳＣ），不但要考证财务成果，还要考核顾问满意、内部流程及学习和创新等非财务方面相关的成果，实际上这些都是相关的。香港凤凰台有一评论员有句著名的话是“世界上很多事情看来是不相关的，而实际上相关的”，财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据，如果财务数据与经营数据发生冲突，则要充分关注； 第四种，财务数据之间比较和比例分析。财务数据本身也是关联的，这里面当然存在逻辑关系，如三大报表本身有很强的勾稽关系，财务报表科目之间的联动关系，以及财务报表年度内的可比关系（同一年内的月度报表、季度报表之间的对比）。
