1、测试其毛利率是一种非常有用的分析手段。如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大,就有可能存在财务报告舞弊。银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%。事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超过20%那就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率应该成为我们审查的重点领域。 2、运转正常、健康的企业,它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系,如果这种正向关系被打破,则表明企业不是销售政策出现了问题,就是存在舞弊的可能。分析银广夏的报表可以发现,公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节。1999年银广夏净利润增长43%,2000年更是达到277%,与此不相协调的是,经营活动产生的现金净流量1999年不但不增加反而减少16.57%,2000年该指标仅比上年增加37%。这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量营业利润)持续低下,1999年为-0.048,2000年也仅为0.278。利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是说明公司的销售政策出现了严重问题。 3、对所得税占利润总额的比例分析,可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下,企业所得税费用是根据税法计算而得,由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异,根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率,但如果账面税率显著小于法定税率,那就说明企业的会计利润质量可能存在问题了。银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税仅508万元,账面税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,账面税率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元、2000年应税利润4793万元,应税利润与账面利润两年累计相差51720万元。这么大一块利润(占账面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润,其中蹊跷难道不值得深究吗? 注册会计师只要在审计过程中运用了分析性程序,经过审计的财务报告就不会这样经不起分析、责问,漏洞百出的审计报告也不会出笼。我们知道,利益追逐是虚假财务报告产生的经济诱因,信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。而分析性复核是一种逻辑性推理的审计方法,我们完全可以抓住“利益”与“信息”两个轴心,结合通过先生疑,再排疑的逻辑性分析和经验判别,得出审计结论,这样不仅可以抓住重点、要害问题,而且使审计工作可以有效地降低审计风险,同时,还可以节约审计成本,事半功倍,因此,注册会计师在执业中运用分析性复核,是防范审计风险,提高审计质量最有力的武器。