随着会计核算中心的成立和国库集中支付方法的实行，一些单位设立“小金库”的做法有抬头之势，而且方法越来越隐蔽，呈现出“五难”动向特点： ———金额大审查难。有些单位的“小金库”金额上百万，甚至上千万。笔者所在的上级审计机关，前些年就历时几个月，查出一部门私设“小金库”金额达１０００余万元，县区级的单位和部门“小金库”金额也有上百万； ———来源广分辨难。如资产租赁收入，代售书、证及收取费用获取的返还收入，保险公司退还部分保费形成的或有收入，“小金库”自身的利息收入，购买书籍、保险等的回扣，不用正规票据收取的乱罚款等“三乱”收入，使用假票据套出的现金收入，分流人员的工资，各种分成等。这些收入有的是正常的，有些是非正常的，如不注意很难分辨； ———隐蔽强揭露难。为防备执法部门的检查，有的单位由过去的“阳光操作”变成了现在的“暗箱操作”，隐蔽性极强，给审计揭露增加了难度，出现了“四转移”现象：一是一级单位向二级单位转移。有的主管部门将应由本级收取的规费、工本费等交由下属单位收取，其收入不入账并由下属单位代管，开支由主管部门支配；二是下级单位向上级单位转移。有的垂直管理单位主动充当下级的保护伞，接受下级转移的非法收入。如某单位去年一次就将非法收入１５７万元转移到其上级单位的开户银行，而支配仍由下级单位支配；三是行政组织向工会组织转移。一些单位和部门把本应纳入财务部门统一管理的收入转移到工会账上，用于发放福利和其它开支，既逃避职能部门的监督，又偷漏了税。可以说一些单位的工会账已成为规避监督的“避风港”；四是活期储蓄形式向银行开户转移。部分单位已改变过去将“小金库”的现金以活期储蓄存款形式保管的做法，而是在银行开户，将“小金库”的收入存入开户银行，但不纳入单位财务统一管理，用以麻痹监督部门； ———知情少取证难。有的单位的“小金库”知情人越来越少，甚至财会人员都不知道，有的甚至只有一二个人知道，给审计取证增加了难度，因而查处的难度越来越大。如某单位将收取下属单位的管理费等４０余万元不入财务账，纳入“小金库”，其所有收支均由一邻工（“一把手”的情人）在笔记本上用铅笔记一下，别人均不知晓，给审计增加了很大的难度； ———零余额处理难。相当数量的“小金库”被发现时，几乎没有什么余额。我们在实践中查处的“小金库”，其发生额少则几万，多则几十万、几百万，甚至上千万，绝大多数都没有余额或余额很少。由于行政事业单位的罚款也由财政支付，这种零余额的状况给审计处理增加了难度。同时，在一定程度上也滋长了少部分人玩“老鼠戏猫”游戏的风气。 适应现代条件下这些新的动向和特点特总结出以下五种对策： 一、耐心讲清道理。审计人员进入被审计单位后，首先要向该单位主要领导、分管财务的领导、财务人员和其他有关人员说明来意，宣传审计法律法规，张贴审计公告，送达被审计单位承诺书和审计人员廉洁从审反馈函，制造一种巨大的宣传攻势，给有设立“小金库”的单位人员造成一定的心理压力。当发现被审计单位“小金库”的线索后，审计人员应根据被审计单位人员的实际，适时耐心地说服，讲清有关道理，从而达到配合工作的目的。如我们在审计某局时，通过盘现发现该局的收支票据不全，账账、账证不符，库存现金也不对。审计人员初步分析认为，该单位还有财务资料没有提供，有设“小金库”的嫌疑。针对这种情况，审计人员经简单碰头后立即分头找该局领导和财务人员谈话，耐心向他们宣传国家的有关政策、纪律，让他们充分了解设“小金库”的害处。尽管开始的抵触情绪较大，但通过审计人员自下午四点至凌晨一点连续九个小时推心置腹的交谈，终于承认了设立“小金库”的事实，并向审计人员提供了相关材料。经查，该局将部分罚没收入、“三乱”收入和行政事业收入共计５８万元，以个人储蓄名义存入银行，主要用于发放福利、购置土地等，我们依法进行了处理。 二、运用逻辑方法。就是根据事实材料，遵循逻辑规律、规则来形成概念，作出判断和进行推理的方法。此种方法主要是在检查相同类型、相同条件、相同经济活动的单位时，注意发现共同规律。我们在审计某中学时，在学校财务账上没有发现该校的勤工俭学收入和收回“下海”人员工资的反映，而其它相同类型的学校财务账上均有此业务记载，经向该校的部分学生和教师了解，均证实学校进行了勤工俭学活动，该校也有“下海”人员。在查实财政下拨人头经费的人数与该校报表人数相一致后，我们经过综合、比较、分析，判断出该校有“小金库”！在事实面前，学校领导不得不承认私设“小金库”的事实，并配合我们查清了“小金库”的收支活动，接受了审计部门的处罚。 三、实行延伸审计。现代条件下有的被审计单位舞弊手段越来越隐蔽，运用常规的审计方法难以揭露出问题。因此，必须注重采用多角度、多层面、立体式的审计方法，而延伸审计就是其中一种。其基本点是，在审计一级单位时，从收入构成和与下属单位的往来入手，查清具体收入的组成和往来数，核实收费标准、范围和或有收入，摸清账户数。在这个基础上，有选择地延伸到二级单位甚至三级单位，理清上下级单位间的经济往来脉络，从中发现问题。如我们在审计某主管部门时，采用上述方法，通过核实往来和理清上下级之间缴拨款关系，发现该部门下拨到某公司的款有点异常，经延伸审计，查出了该部门利用下拨企业技改资金名义套出现金２５万元购买小汽车的问题；通过核实收入，与往年对比，发现明显少于往年，经延伸审计其二级单位时，发现该主管部门将本级收入１２５万元转移到下级，由下级另开账户管理，不入财务账，所有收支均由该部门掌握的“小金库”问题；通过核实账户，在该部门的下属单位，发现数份转给其主管部门的转账支票的账号不符，以此为线索查出该部门另立账户，私设“小金库”２２０万元的事实。
