账龄分析法是根据应收款项发生时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收款项能否最终收回以及能收回多少,不一定完全取决于应收款项发生时间的长短,但一般来说,账款拖欠的时间越长,发生坏账的可能性就越大。运用账龄分析法有助于审计人员用定量的方法了解被审计单位的实际资产状况。在审计过程中,审计人员对一些往来资金占用比较大的企业或行政事业单位都可以运用账龄分析法。 例如,某年由县审计局、检察院抽出四名同志组成的审计组进驻某厂进行资产、负债、损益审计,审计中运用账龄分析法对往来款项进行了分类排队,并最后确定可收回资产、需支付债务和坏账损失。具体运用方法如下(仅以某厂为例): 1.对被审计单位现有账面的财务状况进行全面掌握,对应收、应付款项中的反方进行调整 截至2001年8月31日,该厂资产总额4276391元,负债总额3697511元,所有者权益578880元。往来款项共计469户,金额4288611元,其中:应收账款78户,l238393元;其他应收款35户,金额802541元;预收账款3户,金额60300元;应付账款29户,金额278105元;其他应付款324户,金额1459322元。经过对往来款项中反方的调整,确定 往来款项共计469户,金额4915921元,其中:应收账款66户,金额1539589元;其他应收款35户,金额811975元;预收账款3户,金额66300元(其中:借方1户,金额3000元;贷方2户,金额63300元);应付账款41户,金额1029300元;其他应付款324户,金额1468757元。 2.运用专业知识对往来款项进行分析 企业往来款项中企业与内部职工的往来属于正常往来,如果企业持续生产经营,大多数款项可以收回或需要支付,我们在审计时对这部分往来不予考虑。即,企业内部职工往来274户,金额326692元,其中:应收款项223041元,应付款项103651元,不进行账龄分析法分析。 3.对往来款项按发生额进行填列 列出应收账款、其他应收款、预收账款、应付账款、其他应付款等五个分析表,对与外单位往来款项从截止日倒推,对每年产生的往来款项通过看表一目了然。 4.按时间长短将往来款项划分成几个账龄阶段如表所示
,企业应收账款账面金额为1238391元,分布在6个不同的层次上,其中:两年以内的占71.6%。 5.通过开座谈会等形式对往来款项进行分析判断 在账龄分析的基础上,邀请企业领导和财会、销售、采购等有关人员座谈,对往来款项进行逐户了解情况,分析能否支付或收回,对于不能收回的或无需支付的确定为呆死账。同时,根据每一账户的实际情况,该并户的并户,该调整的调整。仍以应收款项为例,经过分析判断,最后确定正常往来108户,金额3388704元;呆死账38户,金额291201元。 6.进行账面资产、负债、损益调整 在审计认定的基础上,对企业原来的资产负债表进行调整,调整后资产总额5031597元,负债总额3233567元,所有者权益1798030元。 通过以上步骤对往来款项进行账龄分析,便于有关部门、企业和个人了解该单位往来款项的可收回和可支付金额,反映企业资产、负债的实际情况,满足有关各方掌握真实、准确财务信息的需要。总之,灵活运用账龄分析法,对企业资产的真实和有效性进行评价是一个比较有效的审计方法。