一、企业重大会计舞弊的特点。 1、舞弊人员的群体性。一般会计舞弊参与者仅为一个或几个人，舞弊者一般为会计人员，重大会计舞弊则大多是高管人员、业务人员、会计人员集体参与，有时甚至有政府主管部门或主管部门的人员参与。 2、舞弊范围的广泛性。一般会计舞弊仅限于会计凭证、账簿、报表造假，重大会计舞弊的范围要广泛得多，有的是从材料、商品采购开始，到产品或商品销售、货款回笼为止的整个业务流程进行舞弊，有的是通过资产评估、资产重组或资产置换进行舞弊。 3、舞弊方式的复杂性。一般会计舞弊仅限于使用账务处理方式进行舞弊，重大会计舞弊方式则要复杂得多，往往涉及内外串通、资产评估、关联交易甚至高科技手段。 4、舞弊损失的严重性。一般会计舞弊的损失相对较小，一般由企业承担，重大会计舞弊所造成的损失则要严重得多，除了由企业承担外，投资人、贷款人、甚至国家和整个社会都要承担。 二、企业重大会计舞弊的方式。 l、通过业务舞弊实现会计舞弊。一般表现为企业各相关部门共同操作，虚构或夸大业务交易。例如，企业在未购进原材料、无对应产品销售的情况下，由采购部门、仓储部门、生产部门、销售部门、运输部门，财务部门虚填材料采购单、材料入库单、材料领用单、产品入库单、产品出库单、产品运输单、销售发票，最终在财务部门账面反映为资产、销售业务的增加，从而达到虚增资产和经营业绩的目的。 2、利用资产评估调节资产价值。当企业以资产对外投资、售后回租、抵押贷款、抵偿债务时，对相关资产进行评估是一个必不可少的程序，而利用资产评估调节资产价值是少数企业进行重大会计舞弊的手段之一。例如，通过资产评估调低优质资产的评估值，以调低后的评估值投资于管理者直接或间接参股、控股的企业，变相转移优质资产(国有企业则造成国有资产流失)。再例如，将优质资产以调低后的评估值卖给管理者直接或间接参股、控股的企业，再以较高的租赁价租回；在抵偿债务时，与债权人达成私下协议，通过资产评估调低优质资产的评估值，以调低后的评估值抵偿债务，由债权人将资产价值超出债务的部分按指定方式支付到指定账户。而在抵押贷款时，则通过资产评估虚增相关资产的评估值以获取额外贷款。 3、利用资产重组、资产置换调节利润。资产重组、资产置换是企业合理配置资源和调整经营战略的重要举措，但在实际工作中，少数企业却假借资产重组、资产置换之名进行重大会计舞弊。例如，上市公司大股东将非上市的优质资产或盈利能力强的生产经营单位与上市公司的劣质资产或盈利能力差的生产经营单位进行资产重组或资产置换，最终达到粉饰上市公司利润的目的。再例如，享受减、免税期满的外商投资企业，通过资产重组、资产置换，将优质资产或盈利能力强的生产经营单位置换给其新成立的外商投资企业；或者通过资产重组、资产置换变相出卖优质资产或盈利能力强的生产经营单位套取现金，以实现其逃避税收的目的。 4、利用关联交易调节利润。通过关联交易调节利润的方法主要包括：通过原材料、产品的价格转移利润；通过生产费用、管理费用、销售费用的分摊转移利润；通过增派董事或追加少量投资将采用成本法核算的长期投资改变为采用权益法核算(被投资单位效益好时)；通过委托管理或转让少量投资将采用权益法核算的长期投资改变为采用成本法核算(被投资单位效益差时)以调节利润；通过资产的划拨或置换调节企业的获利能力以调节利润。 三、审计对策 l、现金流量分析。如果企业的经营业绩优良但经营活动产生的现金流量为负数，那么，其经营业绩的真实性、风险性尤为值得审计人员关注，审计人员应重点关注其销售收入的真实性，判断其是否存在虚开销售发票、虚增应收货款的现象；在其真实性可以确认的情况下，审计人员还应关注其销售政策，分析其大幅增加的应收货款收回的可能性，判断企业是否采用明显不合理或风险较大的销售政策"制造"经营业绩。如果企业经营活动产生的现金流量为正数，而其总的现金流量为负数，那么，审计人员应重点关注其投资活动、筹资活动产生的现金流量，如果企业的某项对外投资数额较大且长期没有投资回报或其回报明显低于正常水平，审计人员应分析该项投资的真实性，判断其是否以对外投资的名义将资金转移到账外进行运作。 2、资产变动分析。如果企业的资产结构变动较大，那么，其变动的必要性、合理性尤为值得审计人员关注。如果企业在报告期内进行了资产重组或资产置换，审计人员应重点关注资产重组或资产置换对企业的影响程度，分析其必要性、合理性、合法性，判断企业是否利用资产重组、资产置换调节利润或逃避税收。如果企业在报告期内以资产对外投资、售后回租、抵押贷款、抵偿债务，审计人员应重点关注相关资产的评估值与其账面价值的差额，分析其必要性、合理性，判断企业是否利用资产评估调节资产价值。 3、异常利润分析。如果企业的利润大多来自于非主营业务收入，那么，其利润来源的结构尤为值得审计人员关注。如果一个企业的利润主要来源于补贴收入、其他业务收入、投资收益或营业外收入，审计人员应重点关注上述补贴收入、其他业务收入等事项的真实性、合理性、合法性，必要时，应与以前年度或同行业其他企业相比较，以判断企业是否存在重大会计舞弊。 4、关联交易分析。如果企业的关联交易没有建立在公平合理的基础上，那么，关联交易的目的尤为值得审计人员关注。如果一个企业的业务收入、利润主要来源于关联企业，审计人员应重点关注其定价政策以（下转第26页）（上接第25页）及费用分摊等相关事项，判断其经营业绩在多大程度上依赖关联交易，如果剔除这些关联交易或者将关联交易的价格调整为正常的交易价格，企业的经营业绩将会产生多大的影响，以此判断企业是否存在重大会计舞弊。
