“小金库”是一个约定俗成的概念，审计中一般是根据财政部、审计署、中国人民银行《关于清理“小金库”的具体规定的通知》财监字犤１９９５犦２９号第二条定性，即凡违反国家财政法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内和未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。由于它代表了小团体利益对灰色收入的普遍期望，因此它具有很强的韧性，屡禁不绝。又由于法规对“小金库”的处罚较重，因此“小金库”的隐蔽性极强。在近几年的审计中，审计人员发现违纪单位私设“小金库”的花样不断翻新，其目的是既要违纪，又要逃避法律的监督与查处。其变相形式略举三四： 变相形式之一：修筑防火墙以防不测。如在２００３年的审计中发现某中学将２００２年收取的补课费、资料费等５．５万余元，不入学校财务账，但又怕作为“小金库”查处，于是成立了“家长委员会”，由“家长委员会”成员吴某某“掌握”这笔资金，而实际情况是代为保管，因为开支主要用于教师的奖金、福利、招待以及假期旅游等，共计支出２万余元。“家长委员会”实际上是他们修筑的一道防火墙，万一受到有关部门的追查，他们把责任推给“家长委员会”。 变相形式之二：开辟第二战场。如在２００２年的专项资金审计中，发现某局作为甲方，委托乙方某公司负责某工程的房屋拆迁工作，共在乙方开支招待费、协调费和加班费７万余元，结果形成“双赢”局面：作为甲方，既消化了不合理支出，又免去了经手“小金库”带来的麻烦；作为乙方，反正羊毛出在羊身上，只要最后还有盈利就行，由于为甲方提供了方便，留下了人情，还为今后再次承揽工程留下了“伏笔”。 变相形式之三：一司二制，即一个公司二制度。某公司成立了一个营销部，该部不具备独立的法人资格，却将部分收支单独核算，从而消化公司的一部分不合理支出。 变相形式之四：样葫芦挖瓤子，即“账外收支两抵，无余额。其特点是每笔账外收支之间相互独立，互不牵连，审计人员每次只能发现一个局部。在２００２年的审计中，发现某单位２００１年收企业４千余元，用于小车用油，账外收支两抵，无余额。有关人员求情，“数额不大，私人又没得好处，你们就不要报了”。但随后又发现该单位收企业３千余元，用于集体旅游，同样是账外收支两抵，无余额。有关人员又解释，“仅此二笔，再没有了”。审计某企业时，发现该企业将门面收入３．７万余元与招待送情账外收支两抵，其中２０００年２万余元，２００１年１．７万余元，同样无余额。下属的某某站７千余元的账外收支与上类似。审计中还发现某企业一笔以前年度的９万余元的账外收支，因超过二年时限不能处罚，也无余额可供没收。 审计中，“小金库”那种传统的作法已经很少见了。而“小金库”的变相形式使“小金库”更加隐蔽，定性更加难以把握。我们在审计中决不能因“小金库”变换形式或被审计单位的诡辩而放松查处与处罚。如何查处这类变形的“小金库”，我们通常采取以下做法： 一、利用群众的举报发现线索。审计组进点时进行审计公示，公布举报电话，设立举报箱，广泛搜集审计信息，一旦发现线索，立即出击。某校利用“家长委员会”设立“小金库”就是利用群众的举报发现线索，审计人员再深入查证落实。 二、突击盘点，出其不意。由于某些被审计单位经常与审计打交道，对审计的套路非常熟悉，对库存现金盘点早有准备。因此有时应选择最佳时机，最佳部位入手进行盘点才能取得效果。我们在于２００２年对某公司审计时，没有按常规在现场审计时盘点，而是在现场审计、取证结束之后，过了一个星期，再杀回马枪，到被审计单位突击盘点，终于掌握了“小金库”的证据。在２００１年对某委的审计中，我们没有按通常的做法让该委的财务人员打开保险柜，而是对财务人员的抽屉进行了清理，取得了“小金库”的证据。 三、搞好延伸审计和审计调查。２００２我们在对某局审计时，对与之签订合同的乙方进行了延伸审计。在延伸审计的过程中，我们留心了支出类明细账及凭证，发现了该局在乙方列支招待费、协调费、加班费等不合理开支的违纪问题。 四、从票据入手、实物入手、请有关人员座谈等其他行之有效的方法。
