账外资金是指违反国家财经法规，采取侵占、转移、截留国家和单位收入等手段套取资金，未列入本单位财务账内或未纳入预算管理，私自存放、任意支配的款项。账外资金具有很大的隐蔽性，审计人员采用常规的方法是很难发现的。如何发现审计线索、找准突破口，是审查账外资金的关键环节。 一、从资金来源入手 １．调查企业的组织机构设置情况，各机构主要的职责和职能范围，有多少个下属单位，各自生产的产品和业务类型等，从中了解哪些部门和下属单位创造了外部收入。 ２．从企业生产部门或技术部门了解产品生产过程中有无联产品或副产品、边脚料等，从资产管理部门了解废旧物资及报废资产的处置办法，然后跟踪审查其联产品、副产品、边脚料及废旧物资或报废资产的去向。 ３．审查企业对外投资及其收益情况，重点关注往来账户中的对外投资情况。对于长期无收益或收益很低的对外投资项目，根据审计实际情况，必要时可以审查被投资企业。 ４．对企业的主营业务收入变动情况及主营业务收入与主营业务成本之间的配比关系进行合理分析，寻找审计线索，以便重点突破。①根据企业主要产品销售收入或劳务收入明细账，编制收入分析表。将本年度收入与上年度收入及本年度预算收入情况进行比较，分析其收入的变动有无异常情况；比较本年度各月收入的变动情况，分析其变动是否正常；查明异常现象和重大变动的原因。②编制主营业务收入与主营业务成本分析表或劳务收入与相应的变动费用分析表。如运输企业可编制单车消耗材料、燃料与单车收入分析表，分析收入与材料成本的变动是否配比，有无异常情况。 ５．核实产量（工作量）。首先，审核企业计划（预算）产量，分析根据材料消耗定额推断的产量与实际上报的产量是否一致；其次，将生产部门的产量统计报表与库房实际入库量、入库量与出库量、出库量与产品销售数量相核对。对劳务企业应核实其实际工作量与入账工作量是否一致，如有差异，应查清形成差异的具体原因。 ６．审查企业主要产品销售价格的异常波动情况，并关注产品销售过程中是否存在收取价外费用不入账的情况。 二、从资金流向入手 从审查企业的财务账出发，重点关注材料采购、工资（劳务费）支出、设备大修理费、营销支出、投资性支出等。 １．三产企业往往是主业单位账外资金的“蓄水池”，三产企业收入的来源及其与主业单位的结算是审计的重点。审计中应特别注意，企业有无将主业收入不入账，直接转移给三产企业，或者通过结算大修理费、劳务费、虚假采购等方式虚列、多列主业成本，并将资金转移给三产企业，再通过三产企业将资金转出的情况。 ２．核实企业的材料消耗量。根据有关资料将原材料的采购量与实际入库量、实际入库量与出库量相核对，根据产品产量及材料消耗定额准断应消耗量，并与实际消耗量相核地，看是否存在虚假采购套取资金或将原材科直接出售资金不入账的行为。 ３．审查企业工程工作量、大修理费支出的真实性。对工程工作量的审查，可以到现场核实实际工作量，然后审核工程定额，看是否存在虚列工作量或套取资金的行为。对大修理费支出的审查，可以查阅企业大修理计划与财务入账金额情况，将设备修理期间的出、入厂时间记录与设备运行记录、生产记录相核对，看它们在时间上是否存在冲突；对更换的主成件可以到现场核实，看是否存在虚假修理套取资金的行为。 ４．关注原始单据，尤其是大额报销的原始票据。①审查原始票据的编号，看有无连号发票分不同的时间报销；②根据开票单位的名称，审查票据的内容是否与开票单位的经营范围相符；③审查票据的印制时间，看是否有超过期限已作废的票据；④审查票据的内容、金额，看是否与合同、验收手续上的内容、金额一致，必要时可以跟踪到现场。 ５．关注销售提成的提取是否合理，提成的支出是否真实。对于产品市场竞争比较激烈的外向型销售企业，当其财务账面没有提成或支出额较小时，应予以重点关注，因为在这种情况下，企业很有可能采取截留收入的手法支付销售提成。 三、从银行账户入手 审计时，首先要求被审计单位提供各部门在相关金融机构开设的各类账户明细清单和用途，提供各银行账户的银行对账单及银行存款余额调节表，收集银行存款日记账。其次采取不同的审计措施：一是有审查金融机构银行账户权利的审计机关，可以直接到企业经营所在地的各商业银行，要求商业银行将冠有该企业名称的所有账户调出，然后再与企业银行账上的银行账户相核对，看有无企业银行账上未反映的银行账户。二是将银行对账单、银行存款余额调节表与企业的银行存款日记账相核对，审查各账户反映的业务是否一致。如果银行对账单上有的收支业务在企业银行账上未反映，则应根据资金的来源与流向追踪企业银行账上未反映的收支业务，查明是企业出借账户还是转移收入搞账外资金。三是审查企业银行账上有无金额较大而收支异常的业务，可查看入账原始单据。四是对有多个银行账户的企业，应重点关注企业有无在各银行账户之间串户的行为，若有，应查明原因。五是对于设立代收代付业务的企业，应重点关注其代收代付账户的收支情况；核实其代收代付账户收支总额与代收代付的业务量是否一致；企业有无通过此账户转移收入的行为。此外，对账外资金的审计还可以从观察、盘点实物入手。根据企业提供的资产明细账和实物台账，结合企业的生产能力，对于有可能出租的设备、房屋，到资产使用现场进行观察、盘点，看企业有无将资产出租而截留租金收入的行为。
