一、税收虚假的表现形式 所谓税收虚假，是指税务机关实际征收入库的税款与应征收入库的税款不一致，造成当期税收收入不真实，包括在征收入库时间上提前或延缓，征收入库金额上多征或少征，以及超范围、混级次、漏征税款等。主要表现为： 一是提前征收税款，进而造成年度多征超征税款。即税务机关在税收征管过程中，将未实现或当期实现应由下一个征期入库的税款提前征收入库。如果提前征收的税款能够用本税收年度内实现的税款予以抵顶，则只会影响税收任务完成进度，不会形成税收虚假；如果提前征收的税款当年未实现，则会造成征收税款的虚假，也就是所谓的寅吃卯粮。 二是延缓征收税款，进而造成年末欠征税款。即税务机关未尽到相应的职责，对纳税人实现的税款征收不及时或有税不征。对少征的税款，能够在税收年度内补征入库的，不会影响年度税收完成的真实性，但如果实现的税款不能在税收年度内足额征收入库，就会形成税收虚假。 三是延压税款。即对已经征收的税款，由于税务机关及有关单位的原因，造成税款不能及时入库，影响税收收入的真实性，包括税务机关利用税务稽查账户、经费账户、电子纳税户及其他账户延压税款、扣缴义务人、委托代征单位廷压税款，国库经办银行延压税款等。 四是漏管漏征税款。即税务机关对纳税单位管理不到位，致使有些新增纳税单位不及时进行税务登记，实现的税款不能征收入库。漏管漏征与延缓征收税款是有本质区别的，漏管漏征强调的是因未进行税务登记而少征税款，延缓征收税款强调的是在纳税人已进行税务登记，但因税务机关征管不到位而少征税款。 五是混级混库。即税务机关将征收的税款，通过变更税种或调节入库级次，造成各级税收的入库税额不真实。这种形式的税收虚假行为，体现在不同的入库级次上，从税务机关征收任务总量上看没有发生虚假。 六是引税、垫税等。引悦就是税务机关通过税收返还、奖励等优惠政策，征收不属于自己征管范围的税款。垫税就是税务机关通过借款、贷款，或者以税务经费、职工集资等缴纳税款，完成税收任务。 二、造成税收虚假的原因 一是由于地税部门的基础工作相对薄弱，税收征管不到位造成的。地税部门对纳税人管理不严，纳税人未及时进行税务登记和纳税申报、纳税人申报税款不实；地税部门征管不到位、工作中存在着随意性，对纳税人申报的税款未及时征收，已征收的税款未及时缴纳入库；地税部门执法力度不够，对纳税人过期缴纳税款未足额加收滞纳金、偷逃税款打击不力等，都会造成税收收入的不真实。 二是由于税收计划的制定不切合实际造成的。地税机关制定的年度税收计划，尤其是税收调整计划，主要受当地政府确定的财政收入增长率的影响，往往与税源状况相脱离。当税收计划高于当地税源状况时，就会造成超征税款；当税收计划低于当地税源状况时，就会造成有税不征。我们审计时曾遇到过两个经济强县，其经济实力在我省县级市中名列前茅，但仍然存在虚征税收问题，主要就是为了完成过高的税收计划造成的。随着我省财政收入的持续增长，地税部门清理欠税力度不断加大，虚增税收将成为税收虚假的主要表现形式。 三是由于地税部门受利益驱动造成的。有些地方的财政部门，经常将一定数额的税收经费补助，或按入库税额的一定比例提退税收经费，作为对地税部门完成税收任务的奖励。在我省地税部门垂管，经费上划的情况下，能够从当地财政部门争取一定数量的经费，将直接改善地税部门办公及生活条件。受利益驱动，有的地税部门通过虚征税款、改变税种和入库级次、改变税收征管范围等增加地方税收，以换取较宽裕的税收经费。 四是由于财政资金空转造成的。地方财政部门为完成较高的财政收入增长幅度，在地税部门正常税收难以完成的情况下，通过与地税部门、企业协调，以企业挖潜改造资金、货款贴息等名义向企业注入资金，由企业缴纳税款，地税部门征收入库。在绝大多数的情况下，财政资金的空转是以企业有税源为基础的，即企业账面欠缴税款但缺少资金，财政部门为完成年度财政收入而向企业投入资金，然后由地税部门清缴入库。这种操作，从财政角度看是财政资金的空转，由此增加的财政收入无法用于公共财政支出，但从税收角度看，不应作为税收的虚收。只有当企业无欠税而参与财政资金的空转，才能确定为地税机关的虚收空转。 三、税收虚假的审计对策 １．审查征管资料与延伸审计纳税单位相结合。这是审计税收虚假的最主要手段。税收征管资料是地税部门在税收征管过程中形成的文书、报表、票证及征管数据等资料。通过对税收征管资料的审查，既可以发现地税部门有税不征、征收入库不及时等税收虚假问题，又可以发现纳税单位不按期申报、按整数申报、比上年申报变动较大等税收虚假疑点，为确定延伸审计纳税单位重点提供线索。根据审查纳税资料确定的延伸单位，审计组重点对应缴税金计提的准确性、申报缴纳的及时性及缴纳税款的预算级次等进行审计，一般都能较好地查出纳税单位存在的税收虚假问题。 ２．征收环节审计与入库环节审计相结合。税收虚假问题，既表现在征收环节，也表现在入库环节。入库环节的税收虚假，主要是地税部门利用各种账户延压税款，及税款国库经收处延压税款等问题。审查入库环节的税收虚假问题，要从税收完税证与税收缴款书相核对、税收缴款书不同联次之间相核对来入手。根据税收缴款书和完税证之间的日期是否一致、税种是否相同，分析地税部门是否存）在延压税款及变更税种入库等税收虚假问题，对时间不一致的，要追查用完税证征收税款是否存放在过渡账户、经费账户及违规开设的税务稽查专户等。对税收缴款书从纳税单位划款日期、税款收讫入库日期之间不一致的，要延伸税款国库经收处，查看其待报结财政款项户内经收的税款解缴国库不及时的，确定税款国库经收处延压税款行为和金额。
