一、正确认识行政执法单位存在的问题 １．违反“收支两条线”规定，坐收坐支预算外收入。具体表现为将应纳入收入核算的资金以暂存款的形式挂往来或由下属单位代收代管等。其原因在于行政执法单位为了能使财政部门在年初安排预算时多安排预算资金，有意逃避财政监管，未真实、完整地反映本单位财务收支状况；一些地方由于财力较为紧张，行政执法单位害怕上缴财政后不能及时返还，影响开展工作；部分领导和财务人员对“收支两条线”的政策理解不够，错误地认为设置专账管理和上缴专户是一回事。 ２．违规收取各种赞助费以及乱收费、乱罚款、乱摊派并形成账外账、小金库等。这一问题屡禁不止的原因主要是：一方面由于财经纪律的不断加强，这些违规收入无法在财务账上体现；另一方面是部分领导人和执法人员为了部门的小集团利益，认为只要个人不贪污就不算什么大问题；再一方面，随着财政体制改革的不断深化，一些收费项目的取消对一些执法单位形成了一定的影响。如某执法基层单位在取消收费前每年收入约３０万元，可完全满足工作开支，而在取消收费后，每年仅有包干经费１０余万元，缺口１０余万元，使其不得不从“多渠道”解决。 ３．违背有关财经法规及内控制度规定，造成的财务管理问题。如固定资产的管理不规范，账务处理不当等。原因在于部分执法单位领导和执法人员存在重业务、轻管理、重查处、轻程序的思想，导致内控制度名存实亡，造成固定资产不入账、执法文书管理不规范、暂扣物资管理不到位、暂扣资金存放不合规等问题。 二、正确确定审计的重点 １．重视内控制度的符合性测试。首先要了解被审单位的内部控制制度的建立情况，分析其是否存在薄弱环节；其次，要对其内控制度进行符合性测试，审查其是否严格执行，有无关键控制点执行不力的情况等。 ２．加强对收入全面性审计。在审计中，首先要摸清行政执法单位的管理体制、机构设置、人员编制、工作流程；其次要掌握财政部门对行政执法单位的缴拨款关系、行政执法单位上下级之间的财务关系，行政执法单位与其直属事业单位、所办经济实体的财务管理关系，行政执法单位内部职能机构之间行政性收费及罚没权限、范围的划分及其资金缴拨关系；三是从银行账户入手，查看预算外资金是否及时足额上缴财政，是否严格执行收支两条线管理；四是审查收费文件及收费许可证，查看其预算外资金收费项目、标准、范围是否合规，有无乱收费行为；五是查看收费票据是否是财政部门统一印制的收费票据，已使用的票据是否完整无缺，并且由专人负责，有无收入不记账行为；六是审查收入明细账，看来源是否正确、合规，看有无坐收坐支乱摊派行为；七是要在账面审计的基础上，通过实地走访，查看其固定资产特别是房屋等的使用情况，判断房屋出租是否全面反映，收入是否全额入账；八是通过账面收支的分析结合其他单位的审计情况，查看有无手续费、赞助费等潜在的收入来源。 ３．严格支出项目的审查。应对支出较大、内容显失合理的项目进行重点抽查，据以判明是否有真发票、假内容虚列支出套取资金的情况。 ４．突出对下属单位的检查。由于行政执法单位具有相映的执法权，某些不正当行为极有可能由下属单位操作，如由下属单位发放钱物、报支费用、收取高额手续费等。因此，我们在审计中，要加大对下属单位的延伸审计，不仅要检查下属单位的具体经济行为，还要查清其与主管单位的各种利害关系，据以判断有无权钱交易的可能。 ５．重视往来款的审查。据以往的审计中，往往注重对收入和支出的审计而忽视往来款的审计，随着社会经济的不断发展，有证据表明看似正常的资金往来中存在的问题越来越多。主要有：违规出借资金甚至出借给个人、长期出借资金体外循环、收取的资金占用费不入账、甚至核销收回后不入账等。因此，在审计中应通过函证、外调等方式查清与往来单位的业务关系以及资金的实际去向，注意判断资金往来的合理性，对长期挂账以及核销的金额较大的往来款项更应重点检查。 ６．注重检查有无账外账、小金库等。首先确定其银行账户是否全部提供；其次利用银行对账单编制余额调节表检查核对银行存款余额是否正确；三是审查支出的原始单据是否有利用不合规票据套取现金的行为以及有无利用所办经济实体转移资金的情况；四是加强突出盘点工作，要在被审单位没有准备的前提下，对重点部门进行突击盘点确定其有无账外账、小金库。 三、合理运用审计方法 １．分析性复核与符合性测试相结合。在对会计报表、账务进行分析性复核的同时，注重符合性测试的进行。重点在行政执法单位的执法流程的核实，看其实际执法是否严格按工作流程进行，相关的执法文书是否健全，暂扣款物执行是否出具完整、合规的手续，款物执行回来后是否进行专账管理，执行完毕发还时手续是否完备等。 ２．账面审计与延伸调查相结合。在账面审计时，注重对重大支出、异常收入、大额往来进行梳理、分析，确定重点，为延伸调查理出头绪。如对固定资产的使用状况和上述潜在收入来源的可能性进行分析，作到有的放矢。 ３．全面审计与重点相结合。在全面审查被审单位财政收支活动的同时，重点突出收支两条线的审计，促使行政执法单位规范内部管理，推进依法行政。 ４．加强协调，注意资料收集。行政执法单位代表政府行使执法权，涉及社会的各个层面。审计部门应注意日常的资料收集，建立内容详尽的资料库，包括审计对象的部门职现、执法范围、机关单位、收费项目和依据。对审计对象的重点部门、重点单位编制针对性强的审计实施方案，便于审计工作的顺利开展。
