一、经济责任审计责任界定的现状 正确界定经济责任审计中的责任人的责任应从定性界定和定量界定两个角度来进行。 定性责任的界定和评价。根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》第三条和第四条规定，尽管明确了经济责任审计责任人的直接责任和主管责任。但条文规定过于宽泛，不便于实际工作的操作。仅就本规定中出现频率较高的“任期”一词就难以界定，由于经济活动、会计核算连续性特点，以及权责发生制的记账方式，上期责任可能延续至本期，本期责任也可能会递延至下期”会计核算的延续性和责任期间的人为分割，是任期责任难以界定的根本原因。 定量责任的界定和评价。为了更客观、全面、准确地评价经营者的经济责任，定量责任界定和评价是必不可少的。目前定量经济责任的履行情况评价主要依靠一系列的财务指标和经济指标，主要包括： （１）现存资产经营状况指标：国有资产的增值保值率、资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、现金周转率等指标。 （２）经济效益指标体系：投资报酬率、资产报酬率、销售利润率、成本利润率等指标。 （３）偿债能力指标体系：短期偿债能力指标，主要是评价资产的流动性水平：如资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率等；而长期负债指标，主要是考核企业的盈利能力和积累率指标，因为只有较强的盈利水平和较高的积累率，才能保证长期债务的偿还。如销售利润率、资本积累率等指标。 （４）资产管理水平指标体系：综合体现资产管理水平的指标主要有经营周期，它是由存货周转期和应收账款周期构成的，存货周期从原材料到在产品，再到产成品体现了供、产、销三个环节的管理水平，应收账款周期的缩短，不仅包括资金管理和信用政策的管理。故该指标能综合反映企业的资产管理水平。 二、定性责任的界定对策综合考虑以下因素： （一）直接责任与主管责任的区分。在企业生产经营过程中，并非所有的问题都属于领导人责任，如生产操作程序未按规定进行，内部控制由于某些人为因素未被遵循等。有时甚至出了问题领导却被毫不知情，企业的具体管理人员或职工也可能承担一定的直接责任，而企业领导只负有间接管理责任。因此，在具体操作中，对责任人认同或批准的决策、规定、制度；或直接经办、直接签署意见、直接签字报销；或被明确告知又无反对意见的事项形成界定为直接责任。其他事项可根据实际情况进行分析，可界定为间接责任。 （二）主观责任和客观责任的界定。企业经济责任是否得到较好的履行，是由许多因素决定的，包括宏观经济的大环境以及企业微观经营环境。这既有企业领导人员的主观能动性，也有客观经济环境的影响，如市场环境的变化，经济政策的调整、汇率的变动，以及原先的客观经济基础等因素，这是企业领导人员无能为力的，在许多情况下，客观因素起决定性作用。因此，正确区分主观因素和客观因素要注意区分以下关系：（１）正确处理经营业绩与国家宏观经济政策的关系；（２）正确处理合理与合法的关系；（３）个人责任与地方政策法规的关系。 （三）任期责任与历史责任的区分。经济活动的连续性和会计分期的假定，以及经济责任界定的阶段性，导致一项完整的经济活动可能跨越若干责任期，责任难以区分。如一项投资项目其可行性研究、决策在某一责任期，而项目的资金融资、投资管理却是在另一责任期；最后投资效益又是一个经济责任期，那么该项目的投资收益或损失到底是由谁负责，这是经济责任审计中常见的问题。又如企业发生大量坏账损失，而该坏账却是上期销售的结果，收入已计入上期经济效益，而由此形成为应收账款无法收回却体现在本期经营结果中……诸如此类的现任责任和历史责任混杂的现象在经济责任方面是很普遍的，要注意区分。 （四）被审计单位责任或集体责任与领导个人责任的区分。我国企业决策机制绝大多数是集体决策，领导者个人只是重要影响因素，若最后将决策后果全部都算在由领导者个人来承担，显然有失公平。 （五）过失责任和故意责任的区分。在经济责任审计评价中，对企业领导在经营中出现的各种错误，应区别对待。有的是故意违反国家财经法纪，为个人或小集体谋取利益；有的是无意的工作失误，针对两种情况的责任审计评价是不一样的。因此，要正确处理以下两者的关系：（１）失职渎职与改革失误的关系；（２）主观有意违规与政策界限不清的关系。 （六）要用发展的眼光看待问题。近年来，随着我国加入ＷＴＯ，在更大程度上实现企业经营全球一体化，许多经济政策法规已发生了很大变化，因此要用发展的眼光来界定任期经济责任，并做出符合经济活动发生当时环境的客观、正确的评价。 三、定量责任的界定对策 针对现行经济责任定量评价存在的问题，还需充分考虑下列因素，才能弥补现行经济责任审计定量评价的不足。 （一）考虑被审计单位不同发展阶段的特点。企业的生命周期从行业进入期、成长期、成熟期到衰退期，同一指标在不同时期的具有不同的内涵。如行业进入期市场占有率指标必然低，成长期的现金收回率指标大大低于衰退期，同一水平的指标在不同时期经济责任的界定是不一样的，甚至出现前期某一效益指标低于后期，而经济责任界定的结果，却是前期优于后期。因此，根据被审计单位的具体情况进行分析，考虑不同发展阶段的特点来进行评价。 （二）补充现行评价指标不完整的现状。现行经济责任界定大多使用效益指标评价，对企业发展后劲指标评价不足，导致企业经营者的短期行为。这种指标评价体系，极易导致企业经营者管理思路以眼前利益为中心，忽视企业长远利益，最后形成科研投入不足，人才开发、市场开拓、新产品研制等企业持续发展力量不足，使企业的长期战略目标不能实现，持续经营无从谈起。若国有资产经营形成如此局面，显然不能界定为经营者履行了经营国有资产的经济责任。故应综合考核企业发展潜力：包括市场开发的投入的递增、剩余资产的积累率、新产品投产率、研发资金投入增长率、专业技术人员的培训等指标。
