居延简候燧会计文书考论

      中图分类号：G256文献标识码：A文章编号：1000-5315（2003）06-0087-06

      居延简文有云“苟务成史，计会辨治”[1]，今人亦云“世界上最早的文献是帐单”[2]（86页）。作为管理必不可缺的手段，无论中外，会计从来都是最古老文化的重要组成部分。甚至可以说，正是蒙昧原始时代具有会计文化特色的结绳记数、刻木记数标志了人类文明的始源。

      中国“会计”之出现于典籍，最早见《周礼·天官·司会》。一般认为，《周礼》成书于战国，记载了西周之官职制度。其“司会篇”云：“司会，掌邦之六典八法八则之贰。以逆邦国都鄙官府之治。以九贡之法，致邦国之财用；以九赋之法，令田野之财用；以九功之法，令民职之财用；以九式之法，均节邦之财用。掌国之官府郊野县都之百物财用。凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治而听其会计。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。以周知四国之治，以诏王及冢宰废置。”[3]（679页）这对邦国朝廷会计的职责内容、方法程序、功能作用已有较为完善的记载，体现了中国“会计”的确立。然而中国传统典籍重政治、重说教、重朝廷集权，对于会计文书，尤其是边地基层会计文书、基层会计实务的具体操作却几无记载。所幸近年各地出土文献层出不穷，其中不乏有关会计文书的大量原始资料，为我们研究中国古代会计提供了条件。今仅以《居延汉简释文合校》[4]所提供的简文为主要依据（下面引用简文残缺符号、简序编号、所在页数皆依据此书），对我国汉代边地候燧会计文书略考一二。

      一，“能书会计”，考核候燧官长吏员的重要标准。这体现了候燧重视会计工作，虽无专职“计吏”，然必有“一人治计”[2]（448页），以实现“计会辨治”的管理。

      居延简文中较完整反映了“能书会计”为考核候燧官长吏员重要标准的简文共10件。列举于下：

      肩水候官并山燧长公乘司马成中劳二岁八月十四日能书会计治官民颇知律令

      武年卅二岁长七尺五寸觻得成汉里家去官六百里13·7（21页）

      肩水候官始安燧长公乘许宗 中功一劳一岁十五日能书会计治官民颇知律令

      文年卅六长七尺二寸觻得千秋里家去官六百里37·57（63页）

      □半日能书会计治官民颇知律令文年五十一岁长七尺二寸□□

      □里家去官千六十三里□□□□和百□49·9（84页）

      张掖居延甲渠塞有秩士吏公乘段尊中劳一岁八月廿日能书会计治官民颇知律令文57·6（100页）

      □候官穷虏燧长簪袅单立中功五劳 三月能书会计治官民颇知律令文年卅岁长七尺五寸

      应令居延中宿里家去官七十五里 属居延部89·24（157页）

      肩水候官执胡燧长公大夫奚路人中劳三岁一月能书会计治官民颇知律令文年七岁长七尺五寸氐池宜药里家去官六百五十里179·4（286页）

      年廿三长七尺四寸 能书会计治192·25（304页）

      庶士 能书会计治官民颇225·30（363页）

      肩水候官候史大夫尹□劳二月廿五日能书会计治官民颇知律令文年

      廿三岁长七尺五寸觻得成汉里306·19（502页）

      □和候长公乘蓬士长当中劳三岁六月五日能书会计治官民颇

      知律令武年七岁长七尺六寸□562·2（658页）

      综观以上简文，被考评者官职最高不过候长，一人；以下依次为候史，一人；塞有秩士吏，一人；燧长，四人；不详者，三人。候长不过“主吏七人，卒十八人”[4]（210页），燧长更是仅管辖“凡吏卒六人”[4]（164页）。他们的爵位最高不过公乘，四人；以下依次为公大夫，一人；大夫，一人；簪袅，一人；庶士（按：疑为公士），一人；不详者，二人。公乘，在秦汉二十级爵中为第八级，尚属不得免徭役的民爵、低爵。由此可见其被考评者皆最基层之吏员。而对于他们的考评，皆以“能书会计”为重要标准，足见当时对基层会计工作的相当重视。亦如现今越来越认识到“会计”与社会发展、管理的密不可分，故招聘普通公务员亦必须统考“会计”。在只有十余吏员士卒的候燧当然不可能委任专职“计吏”，但却委以专人“治计”。从居延简文中有“居延计掾卫丰”及“计曹许建”，这种最低级别的专职“计吏”，皆为郡太守之属，“为管理郡属上计之吏”[5]（56页）。候燧无专职“计吏”，所以其官长或主要吏员之“能书会计”就更是必需。诚如现今“会计法”之规定：如果企业规模小、业务少，不能配备专职会计人员，但应该由懂经济的专人负责办理会计工作。

      二，候燧会计的帐簿设置，种类繁多。其“簿记”，日常是逐日分类分记出入，此兼具会计凭证及明细分类帐的作用。月末、季末、岁末分类汇总出入，结算余额，此兼具总分类帐及会计报表的作用。岁末结算、清查核实，并将朝廷管理所要求类目的“簿录簿算”上计于所属郡县。可见候燧会计工作亦严格遵循朝廷会计“日成月要岁会”、定期逐层“上计”的方法程序，完善地实现了会计记录计算与监督管理的职能。