中图分类号：F239.0 文献标识码：A 一、理论和文献回顾 对于家族企业开展外部审计的需求，有许多理论可以进行解释。如根据委托代理理论，审计是一种监督手段，是委托人为减少代理风险而采取的一项监督措施，以减少代理人的拟向选择等机会主义倾向，维护委托人的合法权益（汪雅琼，2002）。同时，在有外部股东参股的家族企业中，由于受各自利益驱动，也可能出现大股东与中小股东之间的利益冲突，中小股东需要借助审计这一监督手段来维护自身权益。根据上述理论，研究家族企业对审计的需求，有以下两个方面的特征可以被观察：一是家族企业所有权的社会化程度，二是家族企业管理社会化的程度。第一个特征是因为家族企业从非家族成员中吸收了外部资本。股权多样化增加了所有者之间的利益冲突，因为大股东（一般来说是家族股东）从自身利益最大化出发，有为了自身利益而转移企业资源的利益驱动。外部股东迫切需要一种监督手段来阻止这一行为，以维护自身利益。而外部股东对企业进行监督的能力和激励取决于他们的参股水平，外部股东的参股水平越高，其对监督的需求也相应上升。第二个特征与家族企业引入非家族管理人员有关。为了企业的健康运行，家族企业所有者必须赋予非家族管理人员一定的管理权限。但同时，为了防止过高的代理成本和弥补所有者控制权的损失，家族企业所有者可能增强对审计等监督的需求。当非家族成员在管理层的比例上升的时候，所有者就有对监督更强烈的需求，以减少由于信息不对称而导致的逆向选择、道德风险等代理问题。此外，作为所有权社会化的一个延伸，家族企业的债务规模也是影响审计需求的一个不容忽视的因素。因为，为了弥补控制权的损失和确保资金的安全与收益，债权人也有切身利益需求加强对资金使用者——家族企业的审计监督。 目前，我国正处于计划经济向市场经济的转轨时期，包括市场经济各参与主体在内的诚信制度建设尚不完善，我们推定，家族企业利益相关者（外部股东、债权人等）对内部审计的可信任程度较低。因此，本文重点研究家族企业对外部审计监督的需求及其影响因素。在这一问题上，西方国家一些学者已经作了比较深入的研究，如Chow(1982)通过对代理成本、企业规模和债务对家族企业外部审计需求影响的研究，发现企业债务对外部审计需求有较强影响，而企业规模对外部审计需求的影响则较为温和。Abdel-khalik(1993)运用组织结构研究了企业规模和债务对家族企业外部审计需求的影响，他发现在企业规模和审计需求之间有正相关关系，而债务对审计的影响则相对较弱。国内的研究则主要定位在外部审计对家族企业的作用以及如何加强外部审计等方面，而对其影响因素的定量分析则较为缺乏。如吴威(2002)认为年度报表审计能够使家族企业得到外部股东更多的信任，同时也为企业决策提供了重要的依据。 本文的目标是通过对部分家族企业外部审计监控的实证研究，验证家族企业的外部审计与企业规模、债务以及家族企业社会化程度之间的关系。 二、研究假设 1.家族企业所有权社会化与外部审计需求之间的关系 家族企业所有权社会化程度是我们研究家族企业外部审计需求的一个重要分析变量。根据西方经济学一般经济人的假设，我们认为，当家族企业引进外部股东实际形成控制股东与非控制股东后，控制股东就有积极性通过在职消费等形式把企业的资产用于个人用途或转移资产，提高控股股东的比较利益。为了有效遏制这一行为，维护自身权益，非控制股东必然要求加强对企业的外部审计监督。外部股东在家族企业的持股比例与外部审计需求之间具有正相关关系是不难推测的。上面的讨论可以归结为以下假设： 假设1 家族企业对外部审计的需求与外部股东在家族企业的持股比例正相关。 2.管理社会化与审计需求之间的关系 像前面谈到的那样，研究家族企业的审计需求必须把管理社会化程度作为分析的一个重要基础。而研究家族企业管理社会化程度的一个重要指标，是非家族成员在管理层中所占的比例。基于委托代理理论，我们认为，非家族成员在管理层所占的比例越高，所有权和控制权分离的程度就越高，家族企业业主就越有对企业进行外部审计的利益驱动。不难推论，非家族成员在管理层所占的比例与外部审计需求之间具有明显的正相关关系。上面的讨论可以归结为如下假设： 假设2 家族企业对外部审计的需求与非家族成员在管理层所占的比例正相关。 3.企业规模与审计需求之间的关系 经验研究表明，企业的规模与家族企业对审计的需求有相关关系。首先，随着企业规模的增大，家族企业、特别是两权分离的家族企业的所有者对企业进行有效控制的难度越来越大，成本也越来越高。为了补偿控制权的损失，家族企业的业主对外部审计监督就有了更为迫切的需求。其次，随着企业规模的扩大，企业由于内部控制不力而可能造成的损失越来越多，企业通过外部审计监督可能弥补的损失也相应增加。最后，随着企业规模的扩大，外部审计的边际成本将逐步下降。不难推论，企业的规模越大，企业实施审计的边际成本越低。上述的讨论可以总结为以下假设： 假设3 家族企业对外部审计的需求与企业的规模正相关。 4.企业债务与审计需求之间的关系 对于企业债务与审计需求之间的关系，多数研究倾向于二者之间存在正相关关系。他们认为，随着债务在企业资产结构中比例的上升，股东有更大的激励从债券持有人手中转移财富，债权人从维护自身权益出发，必然加大对审计监督的需求。我们赞同以上观点，并形成假设，即
