“应付账款”审计

      应付账款是企业购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项，也是买卖双方在购销活动中产生的短期债务。应付账款的审核，是审计中不可忽视的环节，它既是流动负债的主要内容，也是资产负债表的主要项目，所以认真、科学、有效地进行审计具有重大的意义。

      （一）制定合理的应付账款审计目标，为实现应付账款审计指明方向。应付账款审计目标具体包括：１明确应付账款数额的正确性。２、明确应付账款内容的真实性。３、明确应付账款业务的合法性。４、明确应付账款业务的合规性。５、明确应付账款会计报表列示的恰当性。

      （二）确定科学的应付账款审计程序，使应付账款审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作的质量。从广义上来说具体审计程序如下：１、应付账款业务控制制度审计。２、应付账款业务处理流程审计。３、应付账款会计信息审计。

      （三）及时对应付账款业务控制制度进行审计，为实现应付账款审计目标打下坚实的基础。具体包括：１、对应付账款职责分工控制。因为应付账款与物品和劳务的购买交易关系密切，而且现金支出和存货采购的会计控制的成效直接决定应付账款业务的有效控制，所以一方面应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收和付款的管理人员进行，保证采购环节中的控制得到有效的实施，防止错误和欺诈行为的发生；另外采购、验收、储存、应付账款业务记录和现金支出必须由不同的部门或人员独立办理、确保应付账款发生和核准采购业务的协调性，应付账款金额和实际验收物品或接受劳务价值的一致性。２、对应付账款业务分录进行记录控制。这不仅要对应付账款原始凭证中的数量、价格及计算的正确性进行验证，还必须对发生应付账款的"请购单"、"供应发票"、"验收单"和付讫"现金支票"等原始凭证是否齐全、日期是否吻合、有无核准签单进行查证。３、对应付凭单实行登记控制。要对供应商的发票按照收到日期和折扣条件分档登记和存放，形成一个"应付账款登记簿"，以便于正确计算应付账款的金额和折扣。４、对应付账款实施核对控制。不仅企业内部要定期或不定期地核对应付账款总账和明细账记录，而且还必须与收款方进行核对，防止错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。

      （四）重视对应付账款业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。应付账款业务处理流程是：编制计划---签订合同---记账---付款，具体包括：１、采购部门是否会同材料使用部门、会计等部门编制了有用性的采购计划。２、采购部门是否根据采购计划组织采购，与销货方或劳务提供方签订了合理性的采购合同。３、财务部门是否根据采购部门递交的发票账单和仓储部门送交的商品验收人库单进行核对，并且在单实相符的基础上进行了合规性账务处理。４、财务部门是否通知银行划拨真实性的偿付到期的应付账款。

      （五）慎重地选择应付账款的审计切入点，确保应付账款审计目标的实现。具体包括：１、应付账款数额的正确性审计：（１）审计人员向被审单位索取或自行编制"应付账款明细表"，复核加计数是否准确，报表数、总账数、明细账数是否相符。（２）审查期初余额是否正确，并对应付账款期初余额对本期应付账款期末余额作出合理性的职业判断。（３）审查非结账本位币结算的应付账款，其采用的折算汇率是否正确。（４）审查开出商业汇票抵付应付账款时，"应付票据"的金额是否正确，有无趁机多付款项的情况。２、应付账款内容的真实性审计：（１）审计应付账款的原始凭证时，应查核请购单、订购单、供应商发票、验收单和入库单是否齐全真实。（２）核对所有的应付账款的对方单位，确定对方单位是否真实存在，凡不存在的应付账款单位，应付账款也就没有理由存在。（３）向应付账款的对应方进行函证。正常情况下应付账款函证应当如数收回，凡是没有收回的函证，应进行跟踪审查，特别是应付账款金额较大的债权单位或为被审单位重要供货单位而资产负债表日金额不大，甚至为零进行重点审计。（４）审查购货退回是否属实，有无根本就不存在购货而故意虚增应付账款的情况。３、应付账款的合法性审计：（１）审查应付账款是否属于本单位正常业务所引起，有无代其他单位进行收付，逃避有关部门监督的情况。（２）审查应付账款核算范围是否是因购买材料商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项，有无移花接木将往来款项在应付账款中核算的情况。（３）审查应付账款结算是否通过银行进行，有无在结算起点以上的金额用现金结算，防止经办人员接受回扣、佣金和好处费等情况。（４）审查是否存在将其他业务收入甚至是主营业务收入列入"应付账款"科目的情况，隐瞒收入以达到调节损益、减少当期税金交缴的目的。４、应付账款的合规性审计：（１）审查现金折扣时应注意两种情况：其一是经办人员在现金折扣期限内按发票原价支付货款，然后从供货单位取得退款支票或现金，贪污折扣款。其二是债务单位在现金折扣期限内已付款货方，而不入账，使折扣流入"小金库"，成为小金库的来源。（２）审查应付账款发生的账务处理是否及时，有无为了少记负债，降低负债率，骗取贷款、欺骗债权人、欺诈投资人的行为。（３）审查应付账款是否存在长期性挂账，应付账款是一种流动性负债，原则上是在一年之内就应偿还的款项，在现实经济活动中通常是二至三个月偿还，若长期挂账，查有无已付款而未销账情况；（４）审查是否存在一项经济活动同时在应付账款和预付账款两面挂账，以达到一箭双雕的目的。５、应付账款在报表上列示的恰当性审计：（１）审查"应付账款"在资产负债表中是否与"应付票据"、"其他应付款"列示在流动负债项目下。（２）审查"应付账款"是否根据"应付账款"科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。（３）审查"应付账款"科目所属各明细科目期末有借方余额，是否在"预付账款"科目填列。（４）审查担保资产换取的应付账款是否在资产负债表的附注中予以揭示。